Возврат к общему режиму налогообложения

После того как предприятие возвратилось с УСН на общую систему налогообложения, бухгалтеру необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

До 2006 г. она определялась исходя из первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации, рассчитанной по правилам главы 25 НК РФ за все время применения упрощенной системы налогообложения.

С 01.01.2006 вступили в силу поправки, внесенные в ст. 346.25 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ. Согласно этим поправкам при переходе на общий или другой режим налогообложения (кроме ЕНВД) организация должна определить остаточную стоимость в налоговом учете только по тем объектам, по которым затраты на приобретение (сооружение или изготовление) включены в состав расходов не полностью.

Порядок расчета будет такой. Остаточную стоимость основного средства, которая была установлена на дату перехода на УСН, необходимо уменьшить на сумму, которая была включена в состав расходов при расчете единого налога в период применения упрощенной системы налогообложения.

Пример

С 01.07.2010 ООО «Правда» утратило право на применение УСН. На эту дату у предприятия осталось только одно основное средство – компьютер. Его остаточная стоимость на 01.01.2010 составляла 28 000 руб. За время применения упрощенной системы налогообложения в составе расходов была учтена часть стоимости компьютера в размере 7000 руб.

В целях расчета налога на прибыль бухгалтеру необходимо определить остаточную стоимость основных средств на дату перехода на общую систему налогообложения, т.е. на 01.07.2010. Она составит 21 000 руб. (28 000 руб. – 7000 руб.).