2.13. Утрата права на ПСН при совмещении с УСНО

Налоговый кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками УСНО и патентной системы налогообложения. Об этом Минфин России сообщает в письме от 13 февраля 2013 года № 03-11-09/3758. Письмом ФНС России от 6 марта 2013 года №ЕД-4-3/3776@ данный документ направлен для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам, а также налогоплательщикам.

Напомним: при утрате права на применение ПСН бизнесмен должен пересчитать свои налоговые обязательства в соответствии с общим режимом налогообложения. А как применять это правило, если предприниматель совмещал ПСН и УСНО?

Такая ситуация имеет свои особенности, и связаны они с тем, что на применение УСНО переводится вся организация в целом, а не отдельная часть ее предпринимательской деятельности. Именно поэтому запрещено совмещать «упрощенку» и общую систему налогообложения. Этот порядок не изменился, что Минфин в очередной раз подтвердил в письме от 18 марта 2013 года № 03-11-12/33. В нем же дано разъяснение, какой режим налогообложения следует применять индивидуальному предпринимателю, совмещающему ПСН и УСНО и утратившему право на ПСН.

Есть два варианта.

Первый. Переход на общий режим по всем видам деятельности.

Поскольку при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения по доходам, позволяющего применять ПСН, следует учитывать доходы по обоим спецрежимам (п. 6 ст. 346.45 НКФ), если этот лимит превышен, предприниматель теряет право как на ПСН, так и на УСНО. В этом случае бизнесмен должен перейти на общий режим налогообложения.

Второй. Сохранение права на УСНО по всем видам деятельности.

Если превышения установленного предельного размера «совместных» доходов (60 млн. руб.) не произошло, равно как и нарушения требований по средней численности и срокам уплаты налога, за предпринимателем сохраняется право на применение УСНО (то есть рассчитываться с бюджетом он сможет в рамках УСНО).

Об этом говорится в письме Минфина России от 18 марта 2013 года № 03-11-11/109. Индивидуальному предпринимателю, применяющему по иным видам деятельности УСНО, доходы от деятельности, по которой было утрачено право на применение ПСН, следует облагать также в рамках упрощенной системы налогообложения.