4.2. Совмещение режима ЕНВД с иными системами налогообложения

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСНО и ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Раздельный учет вы должны вести и в случае, если одновременно осуществляете несколько видов «вмененной» деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

Справка: вы не можете совмещать УСНО и ЕНВД в отношении одного и того же вида деятельности на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Это обусловлено тем, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения только в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Кроме того, в отличие от ЕНВД переход на УСНО осуществляется не в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, а в отношении всей деятельности в целом.

В связи с этим контролирующие органы указывают на недопустимость совмещения УСНО и ЕНВД в отношении розничной торговли через несколько магазинов с площадью торгового зала не более 150 кв. м, если они расположены (Письма Минфина России от 09.08.2013 № 03-11-11/32275, от 24.07.2013 № 03-11-11/29241):

– в одном муниципальном районе (см. также Письмо ФНС России от 01.08.2013 №ЕД-4-3/13971@);

– в нескольких районах одного городского округа (см. также Письмо ФНС России от 01.08.2013 №ЕД-4-3/13971@);

– на территории городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.