2.8. Налоговый учет

Представлять в налоговые инспекции налоговую декларацию предприниматели на ПСН не должны. Однако им следует по каждому полученному патенту вести книгу учета доходов от реализации.

Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 года № 135н.

В книге учета доходов индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, должны отражать в налоговом периоде (периоде, на который получен патент) все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации. Делать это им нужно в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом. При этом налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета доходов от реализации, получаемых в связи с ведением видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых совершается по ПСН.

Налогоплательщики обязаны подтверждать размер полученных доходов, отраженных в названной книге, соответствующими первичными документами, к которым относятся в том числе:

– договоры на выполнение работ (оказание услуг);

– акты выполненных работ;

– иные первичные документы.

Об этом сообщается в письмах Минфина России от 24 июня 2013 года № 03-11-12/23683, от 25 марта 2013 года № 03-11-06/9200.

Книгу учета доходов заполняют на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов РФ, должны быть построчно переведены на русский язык.

Книгу учета доходов можно вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов.

В разделе I «Доходы» указывают:

– в графе 1 – порядковый номер регистрируемой операции;

– в графе 2 – дату и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;

– в графе 3 – содержание регистрируемой операции;

– в графе 4 – доходы от реализации, полученные от ведения предпринимательской деятельности, указанной в патенте, и определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса.

В графе 4 не учитывают доходы, полученные по иным видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых совершается в соответствии с иными режимами налогообложения.

Книгу учета доходов налогоплательщику необходимо прошнуровать и пронумеровать. На последней странице пронумерованной и прошнурованной книги указывают количество содержащихся в ней страниц. Это количество подтверждают подписью налогоплательщика и скрепляют его печатью (при ее наличии).

На последней странице, пронумерованной и прошнурованной книги учета доходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывают количество содержащихся в ней страниц. Это количество также подтверждают подписью налогоплательщика и скрепляют его печатью (при ее наличии).

Исправление ошибок в книге учета доходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью налогоплательщика с указанием даты исправления и печатью налогоплательщика (при ее наличии).

В письме от 29 декабря 2012 года № 03-11-09/100 Минфин России обратил внимание на то, что книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, в налоговых инспекциях не заверяются.