4.5. Ведение учета при применении ЕНВД

Налоговый кодекс РФ не устанавливает непосредственной обязанности «вмененщиков» по ведению налогового учета, как это, например, предусмотрено ст. 346.24 НК РФ для «упрощенцев». Однако «вмененщики» должны учитывать физические показатели своей деятельности, в том числе и их изменения в течение налогового периода (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). По сути, это является налоговым учетом, ведь физические показатели участвуют в расчете суммы ЕНВД (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, «вмененщики» обязаны вести налоговый учет физических показателей.

Что касается бухгалтерского учета, то его обязаны вести как организации, так и индивидуальные предприниматели независимо от применяемого режима налогообложения (пп. 1 и 4 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Исключение из этого правила сделано для индивидуальных предпринимателей, которые ведут учет доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, в порядке, установленном налоговым законодательством РФ (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Данное положение действует с 3 ноября 2013 г. (пп. «а» п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 02.11.2013 № 292-ФЗ). До указанной даты в силу приведенной нормы освобождались от ведения бухгалтерского учета те индивидуальные предприниматели, которые вели учет доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения.

Таким образом, организации – плательщики ЕНВД обязаны осуществлять бухгалтерский учет. А индивидуальные предприниматели – «вмененщики» могут его не вести. Ведь они учитывают физические показатели, в том числе и их изменения в течение налогового периода (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Закон № 402-ФЗ не содержит никаких специальных положений для организаций – плательщиков ЕНВД (ст. ст. 1, 2 Закона № 402-ФЗ).

Исключением из этого правила являются следующие организации – плательщики ЕНВД:

– субъекты малого предпринимательства (п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Субъектами малого и среднего предпринимательства признаются юридические лица, отнесенные к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»). Условия отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства установлены п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ;

– некоммерческие организации, кроме исключений, перечисленных в п. 2 ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.

Такие организации вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Напомним, что Закон № 402-ФЗ действует с 1 января 2013 г. (ст. 32 Закона № 402-ФЗ).

До указанной даты применялся Закон № 129-ФЗ (п. 1 ст. 31, ст. 32 Закона № 402-ФЗ). Он также обязывал организации, применявшие ЕНВД, вести бухгалтерский учет (ст. 4 Закона № 129-ФЗ).

Организации-«вмененщики» должны вести бухучет в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности. До 2013 г. это правило также распространялось на ситуации, в которых одновременно с ЕНВД применялась УСНО. Напомним, что организации-»упрощенцы» были освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением бухучета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ, Письма Минфина России от 03.07.2012 № 03-11-06/3/43, от 27.10.2010 № 03-11-11/283, от 19.08.2010 № 03-11-06/2/131, ФНС России от 14.03.2012 №ЕД-4-3/4262@, от 18.07.2011 №ЕД-4-3/11566@, от 03.05.2011 №КЕ-4-3/7129@, УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 № 16–15/104035).

При отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по «вмененной» деятельности организации – плательщики ЕНВД не применяют Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (Письмо Минфина России от 25.06.2008 № 07-05-09/3). Это связано с тем, что такие организации не платят налог на прибыль в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, при раскрытии бухгалтерской отчетности в отчете о прибылях и убытках сумма ЕНВД должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). На это указал Минфин России в Письме от 25.06.2008 № 07-05-09/3.