2.12. Утрата права на применение ПСН

Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение ПСН при несоблюдении условий:

– по величине доходов от реализации (при превышении лимита в 60 млн. руб.);

– по средней численности работников (при превышении 15 чел.);

– по своевременной уплате налога (единовременно или частями в зависимости от срока патента).

Утрата права на применение ПСН обязывает индивидуального предпринимателя:

– перейти на общий режим налогообложения;

– пересчитать свои налоговые обязательства в соответствии с общим режимом налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (налог на имущество, НДФЛ).

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, подлежит уменьшению на сумму налога, уплаченного в связи с применением данного спецрежима. Вместе с тем налоговая инспекция не вправе взыскивать с индивидуального предпринимателя, который утратил право на применение ПСН, неуплаченную сумму налога по ПСН (см. письмо ФНС России от 14 июня 2013 г. №ЕД-4-3/10744@). Не придется также уплачивать и пени за просрочку «общережимных» налогов за период действия патента (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Предприниматель обязан заявить в налоговую инспекцию об утрате права на применение ПСН при нарушении необходимых условий и о переходе на общий режим налогообложения. Сделать это он должен в течение 10 календарных дней. Отсчет ведется со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.

Заявление подается по форме № 26.5–3, которая утверждена приказом ФНС России от 14 декабря 2012 года №ММВ-7-3/957@.