4.2.2. Таможенно – тарифное регулирование в Республике Беларусь

Развитие таможенного тарифа Республики Беларусь в связи с пересмотром его структуры и ставок пошлин происходило в несколько этапов, что было вызвано расширением внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь и подготовкой к вступлению в ВТО; созданием Таможенного союза с Российской Федерацией и в рамках ЕврАзЭС; развитием Таможенного союза (подготовкой ряда соглашений в рамках Союзного государства и ЕврАзЭС); унификацией ставок таможенных пошлин с Российской Федерацией и Республикой Казахстан.

В настоящее время в Республике Беларусь создана и действует эффективная система таможенно-тарифного регулирования, обеспеченная соответствующей нормативно-правовой базой. Таможенно-тарифная система действует на двух уровнях: тарифная политика, разработку которой осуществляет Министерство иностранных дел Республики Беларусь совместно с уполномоченными иными государственными структурами; практическая реализация тарифной политики, осуществляемая государственными органами на основе действующей нормативно-правовой базы, нормативных документов Государственного таможенного комитета Республики Беларусь, регламентирующих передвижение товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Тарифная политика реализуется на основе Закона Республики Беларусь «О таможенном тарифе», Указов Президента Республики Беларусь, Таможенного кодекса Республики Беларусь и других нормативно-правовых актов.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 699 «Об установлении ставок ввозных таможенных пошлин» с 1 января 2008 г. на территории Республики Беларусь действует новый импортный тариф. В данном документе содержатся основные правила интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь, единицы измерения, применяемые в ТН ВЭД Республики Беларусь, ставки таможенных пошлин, систематизированные в соответствии с ТН ВЭД Республики Беларусь.

Необходимость принятия импортного таможенного тарифа вызвана переходом с 1 января 2008 г. на новую редакцию Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь и дальнейшей унификацией таможенной политики. Новая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Беларуси принята в связи с изменением в 2007 г. Гармонизированной системы, а также ТН ВЭД ЕврАзЭС. В целях сокращения расхождений в ставках ввозных таможенных пошлин в Беларуси и России, а также для стимулирования технического перевооружения и модернизации белорусских производств в отношении ряда товарных позиций ставки ввозных таможенных пошлин изменены по аналогии с российскими. В общей сложности ставки изменены в отношении 1106 товарных позиций, при этом 775 товарных позиций, относящихся к технологическому оборудованию, таможенными пошлинами не облагаются. После принятия нового импортного таможенного тарифа степень унификации ставок ввозных таможенных пошлин достигает 95 % (без учета временных расхождений по текстильным товарам).

Действующий ныне таможенный тариф является одноколонным, указанная в нем ставка пошлины установлена для режима наибольшего благоприятствования (режима наиболее благоприятствуемой нации – далее по тексту РНБ). Однако его можно рассматривать одновременно как сложный, так как ставки пошлин могут дифференцироваться исходя из базовой для РНБ в зависимости от торговых режимов и условий торговли, действующих на территории Республики Беларусь. Товары, происходящие из Республики Беларусь и стран, в торгово-экономических отношениях с которыми Республика Беларусь применяет режим свободной торговли, таможенными пошлинами не облагаются. Данный режим применяется к странам СНГ. Однако данные товары будут облагаться ввозными пошлинами, если нарушены условия, установленные Правилами определения страны происхождения товаров, либо когда происхождение товаров не подтверждено сертификатом происхождения формы СТ-1. По ставкам, указанным в тарифе, облагаются товары из стран, которым Республика Беларусь предоставила РНБ (132 страны). В случае не представления стране такого режима импортируемые из нее товары облагаются ставкой, увеличенной в 2 раза. Исключение составляют случаи предоставления отдельным странам и территориям Республикой Беларусь тарифных льгот (преференций). Если при импорте страна происхождения не установлена, применяется базовая ставка пошлины. Однако если имеются достоверные сведения о том, что страной происхождения является та, которой не предоставлен РНБ, ставки пошлин удваиваются.

Для классификации товаров в таможенном тарифе применяется ТН ВЭД Республики Беларусь, имеющая десятизначный код. В качестве основной единицы измерения, применяемой в ТН ВЭД Республики Беларусь, принята единица массы – килограмм. Могут применяться дополнительные единицы измерения, если это связанно со специфическими характеристиками товара (например, грамм, квадратный метр, пара, штука, тонна).

По методу исчисления могут использоваться адвалорные, специфические и комбинированные пошлины.

Республика Беларусь может предоставлять преференциальные режимы любой развивающейся или наименее развитой стране без предоставления аналогичного режима другим странам. На территории Республики Беларусь действуют преференциальные режимы, введенные Декретом Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2003 г. № 14: в отношении ряда развивающихся стран в виде уменьшения на 25 % базовой величины пошлины; в отношении наименее развитых стран в виде беспошлинного ввоза на установленный перечень товаров. Таким образом, таможенный тариф Республики Беларусь является трехуровневым, осуществляющим дифференциацию ставок пошлин по линейному принципу, т. е. в равной степени по всем товарам и товарным позициям в зависимости от торговых режимов и установленных условий торговли.

Одновременно с 1 января 2008 г. начал действовать экспортный таможенный тариф, введенный Указом Президента Республики Беларусь № 700 «Об установлении ставок вывозных пошлин», касающийся товаров, вывозимых с таможенной территории нашей страны за пределы государств – членов Евразийского экономического сообщества. Он определяет ставки экспортных пошлин на ограниченный перечень товаров в соответствии с кодами новой ТН ВЭД (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Примеры ставок ввозных таможенных пошлин

Важным инструментом регулирования внешней торговли, от которого зависит уровень таможенного обложения, является определение страны происхождения товаров. В Республике Беларусь порядок определения страны происхождения осуществляется в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2007 г. «О некоторых вопросах определения страны происхождения товаров» и Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденных Решением Совета глав правительств Содружества Независимых Государств. Порядок определения страны происхождения товаров, ввозимых на таможенные территории государств – участников Соглашения, о создании зоны свободной торговли из третьих стран и вывозимых в третьи страны регламентируется национальными законодательствами этих стран и международными договоренностями. Страной происхождения считается та, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке. Товарами, полностью произведенными в данной стране, считаются: полезные ископаемые; продукция растительного происхождения, выращенная или собранная в данной стране; живые животные и продукция, полученная от выращенных в данной стране животных; продукция, полученная в результате охотничьего и рыболовного промысла; продукция морского рыболовного промысла. Если в производстве конечного товара в одном из государств – участников Соглашения используются сырье или материалы, происходящие из других стран зоны свободной торговли, применяется кумулятивный принцип. Он означает, что при поэтапной последующей переработке страной происхождения считается та, в которой конечный товар в последний раз был подвергнут обработке.

Если в производстве товара участвуют две страны и более, происхождение товара определяется в соответствии с критериями достаточной переработки: изменение товарной позиции по ТН ВЭД Республики Беларусь на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки; правило выполнения определенных производственных или технологических операций, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции имели место; правило адвалорной доли, связанное с изменением стоимости товара, когда доля стоимости использованных материалов, происходящих из других государств, не должна превышать 50 % цены конечной продукции. Правило адвалорной доли может выступать как в качестве самостоятельного критерия, так и в сочетании с другими. Стоимостные показатели для его применения рассчитываются следующим образом: для импортируемых материалов – по таможенной стоимости; для конечной продукции – по цене на условиях «франко-завод» продавца.

Не отвечающими критерию достаточной переработки считаются операции по обеспечению сохранности груза во время хранения и транспортировки, подготовке к продаже и транспортировке, простые сборочные операции, простое смешивание и др.

Для подтверждения страны происхождения товара таможенным органам должен быть представлен сертификат о происхождении товаров формы СТ-1 или декларация о происхождении товара. Если в представленных документах содержатся противоречивые сведения о стране происхождения товара либо сведения, не соответствующие информации на товаре, страна происхождения товара считается неустановленной.

Основное место в таможенном тарифе Республики Беларусь занимают адвалорные пошлины, устанавливаемые в процентах к таможенной стоимости товара. Размер таможенных платежей зависит от величины таможенной стоимости и метода ее определения.

Система методов определения таможенной стоимости закреплена в законе «О таможенном тарифе». Белорусское законодательство по этому вопросу восприняло соответствующие договоренности в рамках ГАТТ/ВТО, что позволило нашей стране подключиться к объективному процессу международно-правовой унификации правил оценки товаров в таможенных целях.

Таможенная стоимость – особая разновидность стоимости товара, в определении которой помимо продавца и покупателя участвует третья сторона – таможенный орган. Таможенный орган при оценке товара принимает в расчет не только обстоятельства данной конкретной сделки, но и существенные характеристики других однородных сделок. Это необходимо для обеспечения справедливого характера таможенно-тарифного регулирования, чтобы ни один из импортеров не находился в предпочтительном или, наоборот, худшем положении из-за различий в методике определения налогооблагаемой базы по уплате таможенной пошлины, НДС, акциза.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О таможенном тарифе» определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, производится путем применения следующих шести методов: 1 – по цене сделки с ввозимыми товарами; 2 – по цене сделки с идентичными товарами; 3 – по цене сделки с однородными товарами; 4 – на основе вычитания стоимости; 5 – на основе сложения стоимости; 6 – резервный.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод оценки по цене сделки с ввозимыми товарами. Если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных выше. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

В таможенную стоимость товаров по цене сделки с ввозимыми товарами должны быть включены исчисленные отдельно расходы, отнесенные на счет покупателя, но не включенные в выставленную продавцом цену. К ним относятся транспортные и другие расходы, связанные с доставкой товаров, включая расходы по их страхованию и погрузочно-разгрузочным работам. При этом расходы по доставке ввозимого товара включают следующие компоненты (если они имели место до ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь): стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товара, включая расходы по складированию; страховую сумму. Если доставка товара осуществляется безвозмездно либо с помощью собственных транспортных средств покупателя, то в его таможенную стоимость включается сумма, рассчитанная исходя из действующих тарифов на перевозку соответствующим видом транспорта.

Помимо транспортных расходов также должны быть учтены брокерские вознаграждения и комиссионные платежи посредникам продавца; стоимость контейнеров или многооборотной тары; расходы, связанные с упаковкой ввозимого товара, включающие стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке; соответствующая часть стоимости товаров, работ и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем продавцу бесплатно либо по сниженной цене; лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности; величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж. Основной метод таможенной оценки неприменим, если коммерческие операции совершают взаимосвязанные партнеры.

Схематично порядок и последовательность расчетов таможенной стоимости товара различными методами представлены на рис. 4.2.

Рис. 4.2. Порядок и последовательность расчета таможенной стоимости товара

При использовании метода 2 в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами. Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами по основным идентификационным признакам: физические характеристики; качество и репутация на рынке; страна происхождения; производитель.

При ввозе идентичного товара в другом количестве или на иных коммерческих условиях производится корректировка цены идентичного товара с учетом указанных различий в коммерческих условиях и количественных характеристиках и их документального подтверждения. При корректировке таможенной стоимости данным методом к цене товара дополнительно начисляются расходы, связанные с доставкой, и вычитаются доходы и расходы, связанные с продажей товаров на внутреннем рынке.

При использовании метода 3 в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми. Под однородными понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнить те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми.

При определении однородности товаров учитываются такие их признаки, как качество, наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождения; производитель.

Для того чтобы отвечать критерию однородности, сравниваемый товар обязательно должен быть произведен в той же стране, что и товар, подлежащий оценке. Как и в предыдущем методе, при методе 3 осуществляется корректировка цены. Определение таможенной стоимости товара по методу 4 производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Республики Беларусь без изменения своего первоначального состояния. Данный метод сориентирован на последующие сделки купли-продажи ввезенного товара на внутреннем рынке страны-импортера. В качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом. В качестве базы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, проданного первому покупателю. Из цены товара вычитаются, если они могут быть выделены, расходы на выплату комиссионных вознаграждений, на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы, возникающие на территории страны ввоза, суммы импортных таможенных пошлин, налогов, сборов, подлежащих уплате, стоимость дополнительной обработки или переработки.

В качестве базы для определения таможенной стоимости методом 5 принимается цена, рассчитанная путем сложения трех компонентов: стоимости материалов и издержек производства, понесенных изготовителем; общих затрат, связанных с доставкой товара до места таможенного оформления; прибыли, получаемой экспортером в результате поставки таких товаров.

Если таможенная стоимость товара не может быть определена в результате последовательного применения предыдущих методов, она рассчитывается методом 6, т. е. с учетом мировой практики и путем гибкого применения предыдущих методов таможенной оценки. В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы: цена товара на внутреннем рынке Республики Беларусь; цена товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны; цена на внутреннем рынке Республики Беларусь на товары отечественного происхождения; произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

Неотъемлемой частью таможенно-тарифного регулирования в Республики Беларусь является единая таможенная политика, являющаяся составной частью внутренней и внешней политики государства. Под таможенным регулированием понимается установление порядка и правил перемещения товаров через таможенную границу, использования ввезенных или вывозимых товаров в соответствии с таможенными процедурами. Применение тарифных инструментов и мер экономической политики в полном объеме или частично зависит от заявленного таможенного режима.

Под таможенным режимом понимается совокупность положений, определяющих для таможенных целей статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу.

Избранный таможенный режим влияет на возможность перемещения товаров, на порядок таможенного оформления и таможенного контроля, на размер таможенных платежей и возникающих налоговых обязательств, подлежащих уплате. Применение тарифных инструментов и мер экономической политики в полном объеме или частично зависит от заявленного таможенного режима. К таможенным платежам относятся ввозные и вывозные таможенные пошлины; специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины; налог на добавленную стоимость; акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию; таможенные сборы.

В действующем с 1 июля 2007 г. Таможенном кодексе Республики Беларусь содержится перечень, включающий 14 таможенных режимов: свободное обращение; экспорт; переработка на таможенной территории; переработка вне таможенной территории; временный ввоз; временный вывоз; таможенный склад; реимпорт; реэкспорт; уничтожение; отказ в пользу государства; свободная таможенная зона; беспошлинная торговля; свободный склад.

В основе выделения таможенных режимов лежит ряд так называемых режимообразующих признаков: происхождение товара (является ли он белорусским или иностранным); направление перемещения товара; уплата таможенных пошлин и иных налогов, а также предоставление налоговых льгот; помещение под таможенный режим; срок нахождения товара под таможенным режимом; статус товара после завершения таможенного оформления (полностью или условно выпущенный товар); некоторые другие признаки.