Словарь терминов

Административные штрафы – вид ответственности, денежные взыскания, накладываемые на должностных лиц организаций (налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов), банков и иных лиц за правонарушения в области налогов.

Акт (налоговый) – официальный документ, составляемый по результатам налоговой проверки должностными лицами налогового органа в пределах их компетенции по установленной форме.

Арест имущества – способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов). Он применяется в случае, если есть достаточные основания полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения требования об уплате налога.

Безнадежный долг по налогам – долг налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) перед бюджетом, взыскание которого не представляется возможным в силу причин юридического, социального и иного характера.

Визуальное наблюдение – наблюдение путем непосредственного обследования складских помещений, производственных подразделений, а также фиксации отдельных элементов изучаемого процесса в определенный временной период (хронометраж и др.).

Внесудебный порядок взыскания налогов (сборов) – принудительное взыскание недоимок и задолженности по пеням и штрафам с налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей без решения суда, на основании решения руководителя (или заместителя) налогового органа.

Внутриведомственный контроль налоговых органов – мониторинг законности, правомерности и эффективности решений и действий, структурных подразделений и непосредственно работников ведомства при реализации своих должностных полномочий.

Внутриведомственный налоговый аудит – независимое экспертное досудебное рассмотрение специально уполномоченным специалистом налогового органа заявленных в установленном действующим законодательством порядке возражений по акту налогового контроля, заявлений и жалоб физических и юридических лиц на действия или бездействие налоговых органов и др.

Возврат налогов – возвращение ошибочно, незаконно взысканных налогов пострадавшим лицам в результате обжалования решений налоговых органов, а также ошибок, допущенных самим налогоплательщиком при заполнении декларации, перечислении денежных средств, и др.

Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения – отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения – срок, по истечении которого лицо не может быть привлечено к ответственности за налоговые правонарушения. В соответствии с Налоговым кодексом этот срок не может превышать трех лет.

Декларация налоговая – заявление лица, привлекаемого для уплаты налога о размере его дохода, имущества и причитающихся с него налогов (сборов) за налоговый период.

Дистанционный контроль осуществляется автоматически после проведения каждой проверки внутреннего аудита на основе планов мероприятий по устранению нарушений, представляемых проверенными управлениями, а также ежеквартальных отчетов о его выполнении.

Документальный контроль – проверка налоговой и бухгалтерской отчетности и документов, представленных налогоплательщиком.

Должностное лицо налогового орган – лицо, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющее функции налогового органа в соответствии с предоставленными полномочиями.

Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) – информационная система государственных баз данных учета налогоплательщиков, ведущихся ФНС России и ее территориальными налоговыми органами на основе единых методологических и программно-технических принципов и документированной информации, поступающие в эти органы. Сведения, содержащиеся в ЕГРН, составляют налоговую тайну.

Законный представитель налогоплательщика организации – лицо, уполномоченное представлять данную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законный представитель налогоплательщика физического лица – лицо, выступающее в качестве его представителя в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Залог имущества – один из способов обеспечения обязанности по уплате налогов (сборов). Применяется при предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки) по налогу и инвестиционному налоговом кредиту.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) – цифровой код, присваиваемый каждому налогоплательщику (плательщику сборов) при постановке на учет в налогом органе.

Излишне уплаченный налог – сумма налога, которую уплатил налогоплательщик сверх своих налоговых обязательств. Излишне уплаченная сумма налога (сбора), а также пеней, согласно ст. 78 Налогового кодекса, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Срок давности возврата налога – три года с даты уплаты налога.

Излишне взысканный налог – налог, уплаченный налогоплательщиком по требованию налогового органа при принудительном взыскании налога (недоимки) и при условии, что обжалование налогоплательщиком в суде (арбитражном суде) действий налогового органа привело к признанию этих действий неправомерными. Излишне взысканная сумма налога (сбора), а также соответствующих пеней и штрафов подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Срок возврата излишне взысканного налога, а также соответствующих пеней и штрафов – один месяц со дня подачи заявления в налоговый орган. В случае обжалования решения налогового органа о взыскании налога или подачи иска в суд (арбитражный суд) возврат налога происходит по решению суда (арбитражного суда). При этом срок давности возврата составляет три года со дня принятия решения налогового органа о взыскании и направления требования об уплате налога. На сумму излишне взысканного налога начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налоговый орган обязан начислить проценты за дни, начиная со дня взыскания и по день возврата. Для осуществления возврата налоговый орган принимает решение о возврате и направляет это решение в Управление Федерального казначейства для осуществления возврата.

Изменение срока уплаты налога – перенос установленного срока уплаты налога или сбора на более поздний срок с единовременной (отсрочка) или поэтапной (рассрочка) уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Он предоставляется в форме отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Отсрочка и рассрочка по федеральным налогам (сборам) на срок от одного года до трех лет находится в компетенции Правительства РФ. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется налогоплательщику на срок от одного года до пяти лет. Основание для его предоставления – проведение организацией научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, технического перевооружения собственного производства и т. п.

Инвентаризация – способ проверки фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату. Весьма актуально проведение инвентаризации, если организация является плательщиком налога на имущество, транспортного налога.

Инвестиционный налоговый кредит (ИК) – это перенос срока уплаты налога (его отсрочка) на более поздний срок (от одного года до пяти лет). Инвестиционный налоговый кредит предоставляется налогоплательщику организации. Основание для предоставления ИК – проведение организацией научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, технического перевооружения собственного производства и т. п. ИК предоставляется за определенную плату: в размере от ¹/₂ до ³/₄ действующей в период ИК ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Карточка расчетов с бюджетом (КРСБ) – лицевой счет, который открывается налогоплательщику (плательщику сбора и налоговому агенту) в налоговом органе, в котором он поставлен на учет. КРСБ открывается по каждому уплачиваемому им налогу (сбору). На КРСБ ведется учет начисленных и потупивших сумм налогов (сборов), пеней, штрафов, их возвратов, а также отсроченных сумм налоговых платежей, исчисляется сальдо расчетов с бюджетом (недоимка или переплата).

Контроль исполнения – объективная и систематическая проверка фактических данных (документов) для оценки работы хозяйствующего субъекта, полноты исполнения возложенных на него функций, программы его деятельности в будущем. Цель такого контроля – обеспечение органов, осуществляющих надзор за деятельностью данного хозяйствующего субъекта, информацией, необходимой для принятия решений по устранению выявленных недостатков или коррекции направлений его развития.

Косвенный метод контроля заключается в оценке эффективности внутриведомственного контроля на основе результатов анализа планов мероприятий проверенных налоговых органов об устранении выявленных проверками нарушений, динамики количественных и качественных показателей эффективности работы налоговых органов за период, прошедший после окончания проверок. Данный метод контроля в основном используется при проведении дистанционного контроля.

Метод анализа показателей контрольной работы применяется непосредственно для оценки работы налогового органа в рамках осуществления каждого из видов внутриведомственного контроля.

Налоговый паспорт региона – документ, содержащий социально-экономическую информацию о регионе, а также сведения о налоговых поступлениях в бюджетную систему. Способствует более достоверному определению налоговых баз, повышению качества налогового планирования и установлению более реальных значений индикативных показателей по мобилизации налоговых поступлений в бюджетную систему.

Налоговый потенциал – качественная характеристика, отражающая способность некой совокупности субъектов налоговых отношений сформировать массу (поток) налоговых платежей при условии, что правовое поле и экономическая система налогообложения заданы. Налоговый потенциал в прикладном значении представляет собой финансовые ресурсы, которые через систему налогообложения и в соответствии с действующим законодательством должны поступить в бюджет. Налоговый потенциал в методическом плане представляет собой информационную базу, позволяющую разработать экономически обоснованные поступления налогов и сборов в бюджетную систему.

Налоговая проверка – законодательно установленная форма налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами над полнотой и своевременностью уплаты налогов (сборов) и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговая санкция – мера налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства, установленная НК РФ. Санкции дифференцируются в зависимости от вида налоговых правонарушений, степени вины налогоплательщика, а также соизмеряются с реальным ущербом, нанесенным государству неуплатой (неполной уплатой) налогов. Налоговые органы обращаются в суд с требованием о взыскании налоговой санкции в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. В суде налоговому органу следует доказать не только факт налогового правонарушения, но и вину налогоплательщика (иного обязанного лица).

Налоговая тайна – сведения о налогоплательщике (плательщике сборов, налоговом агенте), не подлежащие разглашению.

Налоговое уведомление – письменный документ, направляемый налогоплательщику, как правило, физическому лицу, извещающий его о необходимости уплаты налога (пени) и сроках его уплаты. Оно направляется налогоплательщику, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом (например, по налогу на имущество физических лиц и др.). При этом обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговые правонарушения – деяния, направленные против установленного порядка уплаты налога (сбора), которые влекут применение налоговых санкций. Налоговыми правонарушениями признаются: нарушение срока подачи заявления о постановке на учет, уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; непредставление налоговой декларации; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иным способом; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест; непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля и др., невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Налогоплательщики – организации и физические лица, на которых налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги.

Недоимка – сумма налога (сбора), не уплаченная в бюджетную систему в установленные сроки. Пени и штрафы (налоговые санкции), не уплаченные в срок, также образуют недоимку.

Отсрочка (рассрочка) – изменение срока уплаты налога, т. е. перенос установленного срока уплаты налога или сбора на более поздний срок. Она предоставляется по решению налогового органа по письменному заявлению налогоплательщика. Отсрочка (рассрочка) может предоставляться бесплатно, например, если лицу причинен ущерб стихийным бедствием, или была задержка финансирования из бюджета, или несвоевременно поступила оплата выполненного госзаказа. За плату отсрочка (рассрочка) предоставляется в случае угрозы банкротства при единовременной уплате налога или если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога и некоторых иных причин. Размер платы составляет ¹/₂ действующей в период отсрочки (рассрочки) ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Пеня – способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов). Ее назначение – компенсировать потери государственной казны в результате неуплаты сумм налогов в установленный законом срок. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора. Пеня начисляется на сумму недоимки по налогу (сбору) за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора), начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня уплаты налога (сбора), включая день уплаты налога (сбора). Ставка пени принимается равной ¹/₃₀₀ действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Планирование – разработка планов, определяющих будущее состояние экономической системы, путей, способов и средств его достижения. Планирование включает принятие плановых решений уполномоченными на то органами, план обязателен к выполнению, в ряде случаев имеет силу закона.

Планирование налоговых поступлений в бюджетную систему

1) представляет собой процесс разработки экономически обоснованного размера перечислений налогов и сборов, администрируемых налоговыми органами, в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды от налогоплательщиков, зарегистрированных в соответствующих налоговых органах, в течение текущего финансового года;

2) комплексный и многофакторный процесс определения общей суммы и структуры налоговых доходов бюджета и налоговых поступлений в бюджетную систему.

Плановая аудиторская проверка внутреннего аудита – одна из основных форм внутриведомственного контроля, которой охватываются все направления деятельности налоговых органов.

Платежное поручение налогоплательщика – расчетный документ, содержащий письменное поручение плательщика банку о перечислении (переводе) с его счета определенной суммы на счет Федерального казначейства для зачисления в бюджетную систему Российской Федерации.

Подготовительный контроль – процесс определения цели и сроков проведения контрольных мероприятий, подбора специалистов, предварительного ознакомления с объектом налогового контроля, т. е. проведение предпроверочных мероприятий по изучению картотеки налогоплательщика, наличие сведений в налоговом органе о деятельности налогоплательщика, своевременность представления отчетности и уплаты налогов, предоставление отсрочек, рассрочек или инвестиционных налоговых кредитов.

Порядок уплаты налога – правила уплаты налога, установленные НК РФ. Согласно законодательству, налогоплательщики-юридические лица уплату налога осуществляют преимущественно путем сдачи соответствующим банкам платежных поручений на перечисление налогов в бюджет. Они обязаны сдать в банк такое поручение не позднее наступления срока платежа. При этом обязанность налогоплательщика-юридического лица по уплате налога считается исполненной в день списания средств с расчетного счета налогоплательщика в кредитном учреждении, а при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика на день платежа – в день сдачи платежного поручения независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет. Применительно к налогоплательщику-физическому лицу, уплачивающему налоги наличными денежными средствами, налог (сбор) считается уплаченным с момента внесения денежной суммы в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи. Повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов возможно только по решению суда. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление сумм налога в бюджет, а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются ранее, чем обязанности по уплате налогов.

Последующий внутриведомственный контроль – проверка фактических результатов, полученных после реализации процедур внутриведомственного контроля.

Предварительный внутриведомственный контроль предшествует непосредственным процедурам внутриведомственного контроля, направлен на предупреждение нарушения законности, правомерности, нецелесообразной и неэффективной реализации должностных полномочий при реализации налогового администрирования, а также предупреждения принятия необоснованных решений в области использования финансовых и хозяйственных ресурсов.

Приостановление операций по счетам – согласно ст. 76 НК РФ, это способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Он означает прекращение банком (по решению налогового органа) всех расходных операций по данному счету, кроме тех, очередность исполнения которых ранее исполнения налоговых обязательств. Другое основание применения указанной меры – непредставление налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком-индивидуальным предпринимателем налоговой декларации в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа ее представить. Приостановление операций по счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа до его отмены.

Прогнозирование – опережающее отражение будущего; вид познавательной деятельности, направленный на определение тенденций динамики конкретного объекта или события на основе анализа его состояния в прошлом. Прогноз – вероятностное суждение о возможном состоянии объекта.

Прямой метод контроля заключаются в воздействии на эффективность осуществляемого налоговыми органами налогового администрирования посредством проведения в ходе аудиторских проверок внутреннего аудита (аудиторских проверок (тематических) внутреннего аудита) налоговых деклараций и другой отчетности налогоплательщиков, имеющейся в проверяемом налоговом органе.

Служебная проверка – элемент системы внутриведомственного контроля, субъектом которого является кадровое подразделение налоговой службы.

Срок уплаты налога – установленная налоговым законодательством календарная дата, когда должен быть произведен платеж, либо период (событие или действие), по истечении которого наступает обязанность уплаты налога. Срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в последний день соответствующего месяца. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день месяца соответствующего квартала. Срок, исчисляемый годами, истекает в последний день месяца соответствующего года. При этом годом признается период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Счет лицевой – счет, открытый в органах Федерального казначейства бюджетным организациям в соответствии с бюджетным законодательством.

Счет расчетный (текущий) – счет, открытый в банке и предназначенный для хранения поступающих денежных средств и осуществления текущих расчетов организации, в том числе по уплате налогов (сборов), пени и штрафов. Банки обязаны открывать расчетные счета только при предъявлении организацией свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Счет Федерального казначейства – счет, открытый территориальным органом Федерального казначейства и предназначенный для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством. Реквизиты этих счетов обязаны сообщать налогоплательщикам налоговые органы.

Текущий внутриведомственный контроль осуществляется на стадии реализации процедур внутриведомственного контроля. Основа текущего контроля – регулярная проверка вышестоящими уровнями работы нижестоящих уровней, анализ возникающих проблем и предложений по усовершенствованию работы.

Тематические аудиторские проверки внутреннего аудита – форма внутреннего аудита работы налоговых органов, которой охватывается одно или несколько направлений их деятельности.

Территориальные налоговые органы – совокупность налоговых органов, входящих в систему ФНС России: межрегиональные инспекции ФНС России, управления ФНС России по субъектам Российской Федерации, инспекции ФНС России по районам, городам и межрайонные инспекции.

Требование об уплате налога – направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (сбора) и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а по результатам налоговой проверки – в течение десяти дней с даты вступления с силу соответствующего решения. Требование об уплате налога (сбора или пени) должно быть исполнено, как правило, в течение десяти календарных дней. Если налог в установленный срок не уплачен, то налоговый орган принимает решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на его счетах в банке, и направляет в банк поручение на списание денежных сумм со счета налогоплательщика и перечисление их на счет бюджета.

Уклонение от уплаты налогов – полное или частичное избежание налогообложения незаконными средствами, включая сокрытие облагаемого дохода, сокращение суммы налога путем предоставления в налоговый орган заведомо ложных сведений или подложных документов.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.