9.2. Урегулирование налоговой задолженности
Сегодня одно из приоритетных направлений налоговой политики – сокращение налоговой задолженности (табл. 9.1).
Таблица 9.1
Задолженность по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему РФ в 2000–2005 гг. (% ВВП)[49]
* Нет данных.
В современной налоговой практике регулирование налоговой задолжености реализуется в трех основных формах:
1) добровольной;
2) принудительной;
3) судебной.
К добровольной форме относится самостоятельное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате в бюджет налогов и сборов. Урегулирование налоговой задолженности реализуется путем предоставления права на реструктуризацию налоговой задолженности.
Принудительная форма урегулирования налоговой задолженности предполагает внешнее воздействие на налогоплательщика с целью обеспечения поступления в бюджетную систему налогов и сборов.
Судебная форма урегулирования налоговой задолженности предполагает взыскание налоговой задолженности через суд.
Обеспечение интересов государства как кредитора в делах о банкротстве и процедурах банкротства. Основополагающим принципом административной реформы является упорядочение государственных функций, выраженное в отказе от избыточных функций и построении оптимальной структуры исполнительной власти, а также в законодательном закреплении основ деятельности государственных органов. Реализация указанного принципа выражается в реорганизации и реструктуризации органов исполнительной власти, перераспределении полномочий и т. д. с целью повышения эффективности предоставляемых органами государственной власти услуг. В связи с этим Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» была упразднена Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО России). Функции по принятию нормативных правовых актов в сфере, относящейся ранее к компетенции ФСФО России, были переданы Министерству экономического развития и торговли Российской Федерации (Минэкономразвития России), а функция по представлению интересов Российской Федерации перед кредиторами в процедурах банкротства – ФНС России.
Статьей 79 Федерального закона от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» определено, что ФНС России является правопреемником упраздненной ФСФО России по всем правоотношениям, связанным с выполнением функции по представлению интересов Российской Федерации в процедурах банкротства.
Согласно постановлению Правительства РФ от 29 мая 2004 г. № 257 «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и процедурах банкротства», органом, уполномоченным представлять в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам, является ФНС России.
На уровне центрального аппарата ФНС России создано Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства Федеральной налоговой службы, которое осуществляет следующие основные задачи:
? методическое и организационное обеспечение работы налоговых органов по выявлению причин образования задолженности по обязательным платежам, анализу ее динамики и структуры, эффективности мер по урегулированию задолженности и представлению интересов Российской Федерации в делах о банкротстве и процедурах банкротства, планированию поступлений от урегулирования задолженности и реализации процедур банкротства; формирование отчетности по данным вопросам;
? методическое и организационное обеспечение работы налоговых органов по урегулированию задолженности по обязательным платежам экономическими методами (реструктуризация задолженности, отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, инвестиционные налоговые кредиты), посредством применения комплекса мер принудительного взыскания, осуществлению зачета (возврата) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм;
? методологическое и организационное обеспечение работы налоговых органов по реализации прав и исполнению обязанностей уполномоченного органа, представляющего требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);
? непосредственное участие в установленном порядке в выполнении функций уполномоченного органа, представляющего требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам в делах о банкротстве и в процедурах банкротства;
? организация и координация выбора саморегулируемых организаций арбитражных управляющих при направлении в арбитражный суд заявлений о признании должника банкротом.
В УФНС России по субъектам Российской Федерации созданы отделы урегулирования налоговой задолженности и обеспечения процедуры банкротства, основными направлениями деятельности которых являются:
? рассмотрение заявлений о признании должников банкротами и подготовка решений о направлении (или при наличии определенных условий отклонении их подачи) в арбитражный суд;
? обобщение и анализ информации о ходе дел о банкротстве и процедурах банкротства;
? проведение анализа финансового состояния организаций-должников;
? подготовка документов для представления в деле о банкротстве и процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды и требований Российской Федерации по денежным обязательствам;
? участие в подготовке документов о банкротстве и реализации соответствующих процессуальных прав при рассмотрении дел о несостоятельности (банкротстве) арбитражными судами;
? участие в разработке предложений по проведению мероприятий по финансовому оздоровлению неплатежеспособных организаций по отраслям промышленности и месту их расположения;
? анализ возможных последствий обращения взыскания по обязательным платежам и требованиям Российской Федерации по денежным обязательствам на имущество должника в соответствии с поступившими уведомлениями судебных приставов-исполнителей о произведенном аресте имущества организации-должника;
? подготовка заключений по вопросам, связанным с определением несостоятельности (банкротства) и финансовым анализом организаций;
? участие в подготовке экспертных заключений о наличии признаков фиктивного или преднамеренного банкротства организаций;
? участие в подготовке сообщений судебному приставу-исполнителю об осуществлении или неосуществлении действий по возбуждению в арбитражном суде производства по делу о несостоятельности (банкротстве) должника;
? участие в выборе саморегулируемой организации арбитражных управляющих при направлении в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом;
? участие в осуществлении контроля за реализацией процедур банкротства организаций.
В настоящее время обеспечение налоговыми органами интересов государства как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства является одним из важнейших инструментов урегулирования налоговой задолженности. Из полутора триллионов рублей налоговой задолженности (задолженность по телу основного долга, плюс пени и штрафы) по состоянию на начало 2007 г. объем задолженности, приостановленной ко взысканию налоговыми органами по судам и в связи с инициацией процедуры банкротства, составил 920,1 млрд рублей. В настоящее время налоговые органы представляют требования Российской Федерации в делах о банкротстве более 62 тыс. организаций с общей задолженностью по обязательным платежам и денежным обязательствам 735,7 млрд рублей. По состоянию на 01.01.2007 уполномоченным органом было принято 72,6 тыс. решений о направлении в арбитражный суд заявления о признании отсутствующего должника банкротом, в соответствии с которыми было возбуждено более 60 тыс. процедур банкротства. За 2006 г. арбитражными управляющими было выявлено имущество и другие активы в 921 процедуре банкротства отсутствующего должника, в том числе недвижимое имущество, земельные участки, остатки денежных средств на расчетных счетах, автотранспорт, ценные бумаги и дебиторская задолженность[50].
Из этого следует, что от эффективного использования указанного инструмента налогового администрирования зависит эффективность механизма урегулирования налоговой задолженности.
В ходе реализации налоговыми органами функций уполномоченного органа по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства ФНС России предполагается:
? внедрить инструментарий изменения срока уплаты налогов в целях полноценной реализации процедуры финансового оздоровления и мирового соглашения в части формирования графика погашения задолженности по обязательным платежам;
? модифицировать систему предотвращения банкротств через повышение эффективности добанкротных мер принудительного взыскания, в том числе в части реализации имущества, арестованного судебными приставами-исполнителями по постановлениям налоговых органов;
? сформировать систему оперативного взаимодействия налоговых органов с саморегулируемыми организациями арбитражных управляющих, позволяющую в максимальной мере реализовать интересы государства в деле о банкротстве и процедурах банкротства, обеспечить выявление и пресечение противоправных действий управленческого персонала, собственников организаций-банкротов, а также третьих лиц.
Списание безнадежных долгов. В соответствии со ст. 59 НК РФ недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном:
1) по федеральным налогам и сборам – Правительством Российской Федерации;
2) по региональным и местным налогам и сборам – соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.
Безнадежность долга обусловлена причинами экономического, социального или юридического характера, но что именно законодатель подразумевает под ними, в ст. 59 НК РФ не закреплено. Установлена только необходимость определения порядка списания на подзаконном уровне.
Решение о признании безнадежной ко взысканию и списании задолженности (кроме задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации) принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика[51].
В целях создания действенного механизма эффективного урегулирования налоговой задолженности ФНС России в среднесрочной перспективе предполагает провести работу, направленную на повышение результативности принудительного взыскания налоговой задолженности за счет имущества должника, в том числе разработку и совершенствование нормативно-правовых актов, развитие форм и методов межведомственного взаимодействия; создание инфраструктуры, позволяющей создать условия для реализации дебиторской задолженности организаций и системы мониторинга платежеспособности отдельных категорий налогоплательщиков.
Реструктуризация налоговой задолженности. Понятие реструктуризации налоговой задолженности юридических лиц по налогам и сборам впервые появилось в Федеральном законе от 26 февраля 1997 г. № 29-ФЗ «О федеральном бюджете на 1997 год». Однако легитимное понятие реструктуризации долга появилось только в Бюджетном кодексе Российской Федерации в 2000 году. Согласно ст. 105 Бюджетного кодекса РФ, под реструктуризацией долга понимается погашение долговых обязательств с одновременным осуществлением заимствований (принятием на себя других долговых обязательств) в объемах погашаемых долговых обязательств с установлением иных условий обслуживания долговых обязательств и сроков их погашения. Реструктуризация долга может быть осуществлена с частичным списанием (сокращением) суммы основного долга.
Порядок реструктуризации налоговой задолженности утвержден постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. № 1002. В указанном документе определены правила реструктуризации, общие для организаций любой организационно-правовой формы собственности и отраслевой принадлежности, в то время как для отдельных категорий налогоплательщиков и отдельных видов налоговых платежей Правительством РФ разработаны и утверждены специальные правила реструктуризации налоговой задолженности. Например:
– постановление Правительства Российской Федерации от 2 октября 1998 г. № 1146 «О порядке проведения в 1998 году реструктуризации задолженности сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий и организаций агропромышленного комплекса государственным внебюджетным фондам Российской Федерации»;
– постановление Правительства Российской Федерации от 2 июня 1999 г. № 589 «Об урегулировании задолженности нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих организаций по налогам и сборам и обеспечении полноты уплаты ими налоговых платежей в федеральный бюджет»;
– постановление Правительства Российской Федерации от 8 июня 2001 г. № 458 «О порядке и условиях проведения реструктуризации просроченной задолженности (основного долга и процентов, пеней и штрафов) сельскохозяйственных предприятий и организаций по федеральным налогам и сборам, а также по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов»;
– постановление Правительства Российской Федерации от 1 октября 2001 г. № 699 «О порядке и условиях проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2001 г.»;
– постановление Правительства Российской Федерации от 6 ноября 2001 г. № 765 «О проведении реструктуризации задолженности по налогам и сборам перед федеральным бюджетом, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам федеральных государственных унитарных предприятий, входящих в уголовно-исполнительную систему»;
– постановление Правительства Российской Федерации от 25 декабря 2001 г. № 890 «О реструктуризации задолженности организаций федерального железнодорожного транспорта по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом»;
– постановление Правительства Российской Федерации от 21 февраля 2002 г. № 123 и от 23 октября 2002 г. № 768 «Об изменении срока подачи заявлений о предоставлении права на реструктуризацию задолженности некоторых юридических лиц»;
– постановление Правительства Российской Федерации от 23 августа 2001 г. № 624 «О проведении реструктуризации задолженности плательщиков страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, имеющейся по состоянию на 1 января 2001 года».
В настоящее время значение регулирования налоговых платежей, как элемента налогового администрирования постоянно возрастает, это связано с тем, что современная российская экономика переживает период реформирования и в этих условиях стремление государства к увеличению роли данного элемента является политически и экономически оправданным.
Контрольные вопросы
1. Каковы особенности правовой базы для обеспечения налоговыми органами интересов государства как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства?
2. Каков уровень организационного становления структур налоговых органов для выполнения задач по обеспечению интересов государства как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства?
3. В чем сущность такой формы урегулирования налоговой задолженности, как списание безнадежных долгов?
4. В чем особенности реструктуризации налоговой задолженности как формы урегулирования налоговой задолженности?
Тесты
1. Решение об изменении срока уплаты федеральных налогов принимает:
а) Минфин России;
б) ФНС России;
в) Федеральное казначейство;
г) ЦБ РФ.
2. Основанием для предоставления отсрочки и рассрочки по налогам является:
а) отсутствие средств на расчетном счете;
б) недостаток оборотных средств у налогоплательщика;
в) систематическая дебиторская задолженность;
г) ущерб, нанесенный налогоплательщику в результате стихийного бедствия.
3. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации обладают полномочиями:
а) устанавливать порядок списания безнадежных долгов по региональным налогам и сборам;
б) давать поручения соответствующим налоговым органам на проведение ревизий и проверок;
в) принимать решение о списании безнадежных долгов по налогам и сборам, плательщиками которых являются организации, находящиеся на их территории;
г) устанавливать порядок списания безнадежных долгов по федеральным налогам и сборам, поступающим в бюджеты их территорий.
4. Порядок списания безнадежных долгов по федеральным налогам и сборам определяет:
а) ФНС России;
б) Минфин России;
в) Правительство Российской Федерации;
г) Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.
5. Порядок списания безнадежных долгов по региональным налогам и сборам определяет:
а) Управление ФНС России по краю (области);
б) финансовый орган субъекта Российской Федерации;
в) Минфин России;
г) исполнительный орган власти субъекта Российской Федерации.