10.1. Направления работы налоговых органов с налогоплательщиками и повышение ее качества

Организация взаимодействия с налогоплательщиками находится в центре функционирования налоговых органов. Создан и применяется Единый стандарт по работе с налогоплательщиком[52], обязательный для всех территориальных органов ФНС России, осуществляющих работу с налогоплательщиками. Приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444@ был утвержден Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами. Инспекциями ФНС России сформированы Регламенты работы с налогоплательщиками с учетом территориальных особенностей. В налоговых органах для работы с налогоплательщиками созданы соответствующие рабочие места. Все эти инструменты необходимы для обеспечения следующих направлений работы с налогоплательщиками:

1) оказание услуг по регистрации и учету налогоплательщиков:

? государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и направление (выдача) документов, подтверждающих государственную регистрацию,

? прием документов для государственной регистрации в налоговом органе и направление (выдача) расписки в получении документов,

? предоставление содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП сведений и документов,

? предоставление сведений, содержащихся в ЕГРН, пользователям по запросам,

? направление (выдача) выписки из ЕГРЮЛ, ЕГРИП при государственной регистрации,

? публикация в журнале «Вестник государственной регистрации» сведений, внесенных в ЕГРЮЛ,

? предоставление в электронном виде сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП,

? размещение на сайте ФНС России сведений, внесенных в ЕГРЮЛ,

? постановка на учет организаций в налоговом органе по месту их нахождения, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, в налоговом органе по месту их жительства и выдача (направление по почте) соответствующих свидетельств и (или) уведомлений о постановке на учет в налоговом органе,

? снятие с учета организаций в налоговом органе по месту их нахождения, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, в налоговом органе по месту их жительства и выдача (направление по почте) уведомления о снятии с учета организации и индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, учредившего адвокатский кабинет,

? постановка на учет (снятие с учета) организаций и индивидуальных предпринимателей по иным основаниям, установленным НК РФ, и направление (выдача) соответствующего уведомления о постановке на учет (снятии с учета) организациям и индивидуальным предпринимателям,

? постановка на учет (снятие с учета) физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, и выдача (направление по почте) соответствующих уведомлений о постановке на учет (снятии с учета);

? постановка на учет (снятие с учета) иностранных организаций и выдача (направление по почте) соответствующих свидетельств и(или) информационных писем о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе,

? внесение отметки об ИНН в паспорт гражданина Российской Федерации,

? регистрация договора коммерческой концессии (субконцессии),

? рассмотрение заявления и выдача организациям и индивидуальным предпринимателям свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (или мотивированный отказ в выдаче),

? рассмотрение заявления и выдача организациям свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (или мотивированный отказ в выдаче),

? направление (выдача) выписки из ЕГРЮЛ, ЕГРИП при государственной регистрации по запросу органам, указанным в п. 2 ст. 7 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ,

? представление сведений о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей для постановки на учет в органы государственных внебюджетных фондов, а также территориальные органы Росстата;

2) оказание услуг по приему, регистрации налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской отчетности и других документов, по предоставлению информации налогоплательщикам (выдача справок, ответов на запросы и др.):

? направление в адрес налогоплательщика квитанции и приеме налоговых деклараций в электронном виде; направление квитанции о получении декларации,

? прием от налогоплательщиков налоговых деклараций (расчетов); проставление отметки о принятии отчетности,

? прием деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции на бумажных носителях; проставление отметки о принятии декларации,

? прием сведений о доходах физических лиц от налоговых агентов и выдача протокола приема,

? регистрация (заверение и скрепление печатью) Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,

? регистрация (заверение и скрепление печатью) Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя,

? рассмотрение письменных заявлений налогоплательщиков и документов, подтверждающих их право на получение имущественного налогового вычета у работодателя,

? прием, регистрация, рассмотрение заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, проставление отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов, при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь,

? проставление налоговыми органами отметок на счетах-фактурах, составленных российскими продавцами товаров для белорусских покупателей при экспорте товаров в Республику Беларусь,

? проставление налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками-покупателями нефтепродуктов и денатурированного этилового спирта,

? рассмотрение заявления индивидуального предпринимателя на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента,

? регистрация (заверение и скрепление печатью) Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

3) информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам:

? рассмотрение заявления и направление (выдача) справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам,

? направление (выдача) уведомления на уплату НДФЛ,

? направление (выдача) платежного документа на уплату НДФЛ, направление (выдача) уведомлений с приложением платежных документов,

? направление (выдача) уведомления на уплату авансовых платежей по ЕСН,

? направление (выдача) платежного документа на уплату авансовых платежей по ЕСН,

? уточнение и перерасчет налоговых обязательств по авансовым платежам по ЕСН с одновременным уведомлением налогоплательщика;

4) оказание услуг по выдаче разрешений, лицензированию, проведению экспертных оценок и регистрации объектов игорного бизнеса:

? рассмотрение заявления и принятие решения о выдаче лицензии, ее переоформлении, продлении (приостановлении) срока действия лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, или соответствующем отказе,

? выдача лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции,

? рассмотрение заявления и документов на получение федеральных специальных марок; выдача федеральных специальных марок для маркировки алкогольной продукции,

? рассмотрение заявки на получение специальных марок для маркировки табачной продукции; выдача специальных марок для маркировки табачной продукции,

? рассмотрение заявления и направление (выдача) свидетельства (приложений к свидетельству) о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес,

? рассмотрение заявления и направление (выдача) разрешений на проведение всероссийских лотерей,

? рассмотрение заявления и выдача лицензий на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией;

5) оказание услуг по информированию налогоплательщиков:

? информирование по письменному запросу налогоплательщика,

? индивидуальное устное информирование налогоплательщика,

? информирование налогоплательщиков по телефону,

? рассмотрение обращений граждан Российской Федерации,

? выдача налогоплательщику информации о перечне налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах, сборах, плательщиком которых он является или будет являться и администрируемых налоговыми органами.

Для повышения эффективности налогового администрирования в области работы с налогоплательщиками ключевые направления работы с налогоплательщиками были регламентированы. Регламентами регулируется целый ряд процессов работы с налогоплательщиками.

1. Организация приема налогоплательщиков в инспекциях ФНС России.

Закреплены основные требования к помещениям для приема налогоплательщиков (операционным залам); организации приема, регистрации и выдачи документов отделами работы с налогоплательщиками.

2. Организация приема, регистрации и выдачи документов отделами работы с налогоплательщиками.

Регламентирована процедура приема и регистрации налоговых деклараций, деклараций (расчетов) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Прием и регистрация указанных документов осуществляются в соответствии с НК РФ, Регламентом принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом

МНС России от 4 февраля 2004 г. № БГ-3-06/76, другими правовыми актами Российской Федерации.

Необходимо отметить, что в случае представления налогоплательщиком по почте налоговой декларации по не установленной законодательством форме должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками в трехдневный срок подготавливается уведомление о необходимости представления налоговой декларации по установленной законодательством форме.

Также при наличии в зарегистрированных и переданных в отдел ввода и обработки данных налоговых декларациях ошибок, не позволяющих осуществить ввод, декларации по реестру передаются из отдела ввода и обработки данных в отдел работы с налогоплательщиками. Должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками подготавливается уведомление и передается в отдел финансового и общего обеспечения (общего обеспечения) для отправки по почте.

Кроме того, регламентируются прием, регистрация в информационной системе налогового органа и выдача других документов, представленных организациями и физическими лицами (запросы, письма, заявления и др.).

3. Порядок проведения сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и особенности его применения, информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам.

Регламентированы следующие порядки и особенности:

? порядок проведения сверки расчетов налогоплательщика; важно отметить, что при выявлении ошибки, допущенной по вине налогового органа, в тот же день готовится служебная записка в отдел, допустивший эту ошибку. Срок для исправления ошибок – не более пяти рабочих дней, после чего о проведенной работе в отдел работы с налогоплательщиками направляется служебная записка (отрывная часть);

? особенности проведения сверки расчетов крупнейших налогоплательщиков;

? особенности проведения сверки расчетов налогоплательщика при снятии с учета в налоговом органе в случае перехода налогоплательщика из одной инспекции в другую или в случае ликвидации (реорганизации) компании;

? особенности проведения сверки расчетов налогоплательщика по заявлению налогоплательщика; в случае выявления ошибки налогоплательщика готовится уведомление, подписывается руководителем (заместителем инспекции) и направляется налогоплательщику по почте через отдел финансового и общего обеспечения;

? порядок информирования налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее – расчеты по налогам, сборам и взносам);

? порядок выдачи налогоплательщику справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций; справка об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов формируется в соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, утвержденными приказом ФНС России от 23 мая 2005 г. № ММ-3-19/206@.

4. Организация информационной работы.

Регламентированы следующие процессы:

? организация информирования;

? организация доступа налогоплательщиков к программным продуктам, предназначенным для формирования в электронном виде налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;

? индивидуальное информирование налогоплательщиков (индивидуальное устное информирование налогоплательщиков, индивидуальное информирование налогоплательщиков в письменной форме, организация телефонной справочной службы в инспекциях ФНС России);

? публичное информирование (порядок организации информирования с использованием стендов, организация проведения семинаров с налогоплательщиками).

5. Особенности организации работы с налогоплательщиками на территориально обособленных рабочих местах инспекций ФНС России межрайонного уровня.

Регламентировано следующее:

? общие положения организации работы с налогоплательщиками на территориально обособленных рабочих местах инспекций ФНС России межрайонного уровня;

? организация приема налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, прием и выдача документов, представленных организациями и физическими лицами (письма, запросы, заявления и др.);

? организация информирования на территориально обособленных рабочих местах инспекций ФНС России межрайонного уровня;

? организация информирования налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и порядок проведения сверки расчетов налогоплательщика;

? организация на территориально обособленных рабочих местах инспекций ФНС России межрайонного уровня выдачи налогоплательщику справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций.

Формулировка задачи и анализ современной практики налогового администрирования позволяет выделить основные направления совершенствования работы с налогоплательщиками.

Первое направление заключается в создании модели деятельности налоговых органов в области работы с налогоплательщиками, повышении имиджа налоговых органов. Сотрудники отделов по работе с налогоплательщиками должны отбираться очень тщательно. Руководству налоговых органов необходимо выстроить в инспекциях сервисную структуру с квалифицированным персоналом, ориентированным на помощь налогоплательщикам.

К примеру, в Китайской Народной Республике в 1950-е гг. налоговые органы в период реформирования налоговой системы должны были оказывать помощь предприятиям по совершенствованию бухгалтерской и финансовой системы. Помощь налоговых органов по бухгалтерским вопросам частично была основана на необходимости создания документации, пригодной для использования в работе по сбору налогов, такой как оформление налоговых деклараций и последующая проверка. Она также заключалась в участии в разработке более эффективной техники бухгалтерского учета. Налоговые органы должны были рекомендовать конкретные меры по улучшению бухгалтерского учета предприятий, которые могли привести к большей эффективности их деятельности и облегчению сбора налогов[53].

Второе направление видится в повышении эффективности обратной связи. Основой обратной связи должны стать не только методика исследования оценки налогоплательщиками качества и доступности предоставляемых услуг, оценки налоговых отношений, но и позиция налогоплательщиков, которая должна учитываться при разработке или внесении изменений в налоговую политику, налоговые процедуры и т. д. Повышение эффективности взаимодействия органов исполнительной власти и гражданского общества, повышение прозрачности деятельности органов исполнительной власти должно обеспечить независимую системную оценку их применения с участием пользователей услуг, своевременную коррекцию стандартов государственных услуг.

Сегодня прецедент взаимодействия органов государственной власти и налогоплательщиков по вопросам разработки поправок в налоговое законодательство создан[54]. Безусловно, в процессе обсуждения субъектами налоговых отношений вопросов налогообложения априори существуют полярные мнения, и принять компромиссное решение сложно. Однако обратная связь – функциональный элемент системы управления, более того – основа эффективности всей системы. Сегодня по причине отсутствия методологии обратной связи система обратной связи недостаточно эффективна. Россия – одна из немногих стран, в которой нет законодательно установленных процедур раскрытия и закрытия информации о деятельности государственных органов. Процесс получения информации сложен, значимые для общества сведения зачастую предоставляются государственными органами несвоевременно либо вовсе не предоставляются. При этом практически любая информация по решению государственного органа может быть признана конфиденциальной или для служебного пользования и не подлежащей опубликованию.

Необходимо также привести интернет-порталы субъектов налогового администрирования в соответствие с общими требованиями по размещению информации о деятельности органов исполнительной власти в сети Интернет.

Третье направление – использование IT-технологий, создание единой телефонной службы информирования налогоплательщиков. В составе службы должны быть центры, дифференцированные по налогам. Для получения необходимой информации налогоплательщику достаточно было бы позвонить, чтобы звонок переадресовывался специалисту, компетентному в данном вопросе, либо в налоговую инспекцию по месту нахождения налогоплательщика. Для реализации данного направления в российских условиях, в масштабе территории и количества налогоплательщиков необходима целевая программа по его разработке, внедрению и мониторингу.

Четвертое направление определяется как снижение административной нагрузки на налогоплательщика. Практика налогового администрирования показывает, что для снижения административной нагрузки на налогоплательщика необходимо, чтобы последние сами помогли налоговым органам. В частности, сдавали налоговую отчетность в электронном виде. Вся необходимая инфраструктура уже создана, однако в силу того, что обязательства о сдаче отчетности в электронном виде не закреплены законодательно, не все налогоплательщики используют при этом электронные средства связи. Безусловно, практика использования информационных технологий связана с отдельными техническими проблемами, которые нивелируют значение одного из основных инструментов налогового администрирования и соответственно стимулируют нежелание налогоплательщиков работать в режиме электронного документооборота. Но даже при всех прочих важность данного направления, его значение для повышения качества работы с налогоплательщиками позволяют говорить о необходимости законодательного закрепления обязанности для всех налогоплательщиков по сдаче документации в электронном виде при соответствующих технических доработках.

Пятое направление – повышение уровня налоговой культуры.

Понятию «налоговая культура» присущи следующие признаки:

? налоговая грамотность;

? социальная ответственность;

? сотрудничество;

? доброжелательность;

? честность.

Важно отметить, что налоговая культура должна быть присуща как налоговым органам, так и налогоплательщикам. Сегодня институт налоговой культуры переживает этап развития. Практика налоговых отношений показывает, что их характер не соответствует высокому уровню развития делового сотрудничества. Причина такой ситуации в России – особенности развития налоговых отношений в период становления и развития рыночных отношений. Низкий уровень налоговой грамотности, отсутствие социальной ответственности стимулировали ускорение института «недобросовестного» налогоплательщика. Критерий же «добросовестности» с точки зрения правового регулирования имеет некоторую сложность, а с «культурной» точки зрения данное понятие характеризует налогоплательщика с низкой налоговой культурой. Первый и основной этап решения данной проблемы – повышение налоговой грамотности.

По оценке экспертов уровень налоговой грамотности в России невысокий, и основная причина налоговой неграмотности большого количества налогоплательщиков – не только в материальной ограниченности, не позволяющей пройти обучение по программам, разрабатываемым в Высшей школе или специализированных учреждениях. Основная проблема – недостаточный уровень государственного участия в решении проблемы. Пропаганда социальной ответственности, основного принципа налоговых отношений сегодня на низком уровне. В школах, лицеях и колледжах подрастающее поколение с основами налоговой грамотности и налоговой культуры не знакомят. На низком уровне работа по информированию налогоплательщиков через СМИ, освещению методик расчетов налогов и заполнения деклараций, в частности по налогу на доходы физических лиц. Решение данной проблемы представляется в разработке и реализации целевой государственной программы повышения налоговой грамотности. В рамках указанной программы необходимо совершенствовать уже имеющиеся и создать новые механизмы по информированию, обучению и консультированию налогоплательщиков, разъяснению налогового законодательства. Необходимо создать институт пропаганды социальной ответственности, гражданской солидарности в решении проблем в области налоговых отношений.

Контрольные вопросы

1. Каковы стандарты работы с налогоплательщиками?

2. Какие направления в работе налоговых органов с налогоплательщиками регламентированы?

3. Каковы основные направления совершенствования работы налоговых органов с налогоплательщиками на современном этапе развития налогового администрирования?