7.5. Вопросы формирования и эффективного использования информационной базы о крупнейших налогоплательщиках

Важное направление в деятельности налоговых органов по планированию выездных налоговых проверок – проведение на постоянной основе углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Одним из инструментов данной работы должно стать формирование электронного досье налогоплательщика (ЭДН).

Такое досье применяется во всех развитых странах, несмотря на то, что его использование приводит к увеличению числа проверок для одних налогоплательщиков и к уменьшению – для других (проверяют тех, кто, судя по данным электронного досье, чаще нарушает закон). Кроме того, создание такого досье – крайне трудоемкий процесс, требующий больших материальных затрат.

Электронное налоговое досье – это информационно-аналитическая база по каждому крупнейшему налогоплательщику и его дочерним компаниям, об их финансово-хозяйственной деятельности и исполнении налоговых обязательств, составленная из данных различных источников, используемая для проведения эффективного отбора кандидатов для выездных проверок и в ходе их осуществления, для прогнозирования налоговых поступлений на планируемый год.

Важное направление разработки электронного досье налогоплательщика – структурирование информационно-аналитической базы данных и организация своевременного обновления информации как о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, так и в целом по виду деятельности, к которому относится налогоплательщик.

Укрупненная структура ЭДН состоит из общей части и специальной. Общая часть универсальная, она может быть рекомендована всем МРИ ФНС России, а специальная отражает отраслевые особенности, ориентирована на определенные виды экономической деятельности.

Рассмотрим укрупненную структуру ЭДН (по блокам однородных сведений), отражающую формирование массивов информации, необходимых для анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности крупнейших налогоплательщиков (КН). В таких массивах данных должны быть максимально учтены отраслевые особенности последних, выделены группы специфических информационно-аналитических показателей. Принципиальная структура ЭДН в разрезе крупнейших налогоплательщиков, представленная на рис. 7.4, состоит из двух основных блоков: содержательного и субъектного.

Рис. 7.4. Принципиальная структура ЭДН по крупнейшим налогоплательщикам

Содержательный блок предполагает формирование совокупности информационно-аналитических показателей (ИАП), сгруппированных по общепринятым критериям, характеризующим организацию как экономическую систему. При этом не нарушается налоговый аспект группировки информации, поскольку обеспечивается формирование базы данных различных внутренних и внешних факторов, характеризующих налоговый потенциал КН и его дочерних структур.

Структурный аспект отражает необходимость формирования базы данных по каждому крупнейшему налогоплательщику и его дочерним организациям, состоящим на налоговом учете в той же МРИ ФНС России. Для общей характеристики видов экономической деятельности целесообразно использовать статистическую отчетность, публикуемую и размещаемую на сайтах Росстатом (табл. 7.2).

Таблица 7.2

Перечень статистической отчетности для формирования таблицы «Система статистической информации по видам экономической деятельности»

К экономическим показателям, характеризующим отрасль, относятся сведения из официальных источников государственных исполнительных органов. Состав таких показателей рассмотрим на примере нефтяной отрасли (табл. 7.3).

Таблица 7.3

Экономические показатели блока ЭДН «Общие показатели деятельности нефтяной отрасли»

Экономические показатели блока ЭДН «Общие показатели деятельности нефтяной отрасли»

Из таблицы 7.3 видно, что экономические показатели представляют собой различные ценовые регуляторы, устанавливаемые для всех субъектов рынка.

Таким образом, в блоке ЭДН «Информация об отрасли (видах экономической деятельности) в целом» отражаются сведения о показателях, оказывающих основное влияние на условия финансово-хозяйственной деятельности и финансовый результат по всем организациям соответствующей отрасли (виду экономической деятельности).

Информация, характеризующая конкретного крупнейшего налогоплательщика в целом и организации, входящие в его структуру, делится на разделы в соответствии со структурой базы данных (представленной на рис. 7.5):

1) общие сведения о КН;

2) производственные показатели КН;

3) товарно-финансовые потоки КН;

4) анализ финансовой деятельности КН;

5) анализ налоговых начислений и поступлений КН.

Рис. 7.5. Структура информации – общие сведения о крупнейшем налогоплательщике

В разделе 1 «Общие сведения о крупнейшем налогоплательщике» особое значение имеют данные о создании новых дочерних компаний, ликвидация дочерних компаний, преобразование компаний в разных формах: слияние, разделение, присоединение и т. п., изменения в соподчиненности структуре капиталов компании в целом и ее дочерних предприятиях.

Информация обобщается в основном из внешних источников. В частности, достаточно полные сведения можно получить из статистических отчетов по форме № 1-предприятие (годовая) «Основные сведения о деятельности организации за 20_год» (утверждена постановлением Росстата от 24 июля 2006 г. № 38).

В разделе II «Сведения об изменениях юридического лица в_______________ году» (форма № 1-предприятие) отражаются изменения в организации в отчетном году (табл. 7.4).

Таблица 7.4

Сведения об изменениях юридического лица за_____год

В разделе III данного отчета отражается распределение уставного капитала (фонда) между акционерами (учредителями).

Кроме того, структура и персональный состав органов управления и контроля крупнейшего налогоплательщика содержатся в ежегодных отчетах, представляемых собранию акционеров.

Подраздел «Структура КП» ЭДН включает в себя информацию о приобретении/выбытии основных активов компании, о смене собственников и прочие существенные факты. Данная информация формируется из ежеквартальных отчетов эмитента ценных бумаг, информации с официального сайта компании, информации СМИ и прочих источников информации.

Структура КН может быть охарактеризована также информацией об аффилированных по отношению к управляющей компании юридических лицах, информацией об организациях, правопреемниками которых являются организации, входящие в структуру КН. Аффилированные организации группируются по видам деятельности: например, добывающие организации, имеющие соответствующую лицензию на добычу углеводородного сырья; перерабатывающие организации (нефтеперерабатывающие заводы), сбытовые, управляющие организации, оптовые организации, торговые дома и т. д. Информация об аффилированных лицах и доле участия в их уставном капитале управляющей компании формируется налоговым органом из федеральных баз данных Единого государственного реестра юридических лиц, Единого государственного реестра налогоплательщиков, а также из пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности и ежеквартального отчета эмитента ценных бумаг.

Информация из внешних источников – это сведения, получаемые из министерств и ведомств, а также содержащиеся на официальных интернет-сайтах организаций, входящих в структуру КН, публикациях в СМИ.

Информация с официальных сайтов включает в себя сведения об особенностях бизнеса КН, его стратегии и перспективах развития, особенностях финансово-хозяйственной деятельности основных организаций, входящих в структуру КН, некоторые статистические данные, внутренние нормативные и регламентирующие документы, отчеты компании о существенных фактах, дивидендной политике КН и прочую информацию.

Публикации СМИ (главным образом различных деловых изданий) позволяют вести подборку материалов, отражающих деятельность организаций, входящих в структуру КН. Данная информация включается в ЭДН в произвольной форме и обновляется в оперативном порядке.

В разделе 2 «Производственные показатели крупнейшего налогоплательщика» содержится характеристика состава показателей о производственной деятельности, изложенная ниже. Она свидетельствует о необходимости проведения специальной деятельности по сбору информации для данного раздела ЭДН всеми МРИ ФНС России (рис. 7.6).

С помощью сведений, содержащихся в форме № БМ «Баланс производственной мощности за 20_г.» (годовая) (утверждена постановлением Росстата от 4 июля 2006 г. № 34), можно получить достаточно полное представление о производственной базе организаций соответствующего вида деятельности, показателях, характеризующих состояние и изменение производственной мощности, коэффициент ее использования. В данной форме, в частности, приведены следующие показатели:

1) среднегодовая мощность, действовавшая в отчетном году;

2) изменение производственной мощности в отчетном году:

? увеличение мощности, всего, в том числе:

– ввода в действие новых и расширение действующих предприятий; проведение реконструкций, технического перевооружения действующих предприятий и прочих факторов,

? уменьшение мощности, всего, в том числе:

– за счет: изменения номенклатуры продукции (увеличения трудоемкости) выбытия (ветхости, исчерпания запасов) оборудования, сданного в аренду и прочих факторов;

3) выпуск продукции или количество переработанного сырья в отчетном году;

4) использование среднегодовой мощности в отчетном году (%).

Рис. 7.6. Структура информации о производственных показателях деятельности КН

Систематизация производственных показателей в ЭДН будет способствовать более полной оценке налогового потенциала налогоплательщика. Все данные в этом отчете приводятся в разрезе видов продукции, что позволит рассчитать аналитические показатели, такие как фондоотдача, и сравнить их с проектной производственной мощностью.

К производственным показателям относятся и объемы производства в натуральном измерении.

Дополняют картину о производственном потенциале дают сведения об инновационной деятельности компании. В настоящее время существует довольно большое количество статистической информации, характеризующей ее инновационную деятельность (табл. 7.5).

Таблица 7.5

Характеристика информации об инновационной деятельности крупнейшего налогоплательщика

Подготовлено по данным формы № 4-инновация «СВЕДЕНИЯ ОБ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ за __год». Утверждена постановлением Росстата от 9 июня 2007 г. № 46.

В разделе 3 «Товарно-финансовые потоки КН» формируются следующие подразделы:

1) определение основных контрагентов;

2) определение общих объемов приобретенных товаров (работ, услуг), с анализом основных поставщиков, подрядчиков и видов потребленных товаров (работ, услуг);

3) анализ цен на товары (работы, услуги), указанные выше;

4) определение объемов реализованной продукции в целом и в разрезе основных контрагентов;

5) анализ цен на реализованную продукцию (услуги, работы) в целом и в разрезе основных контрагентов;

6) определение характерных и нехарактерных сделок исходя из анализа производственной структуры;

7) формирование товарного баланса в натуральном и денежном выражении.

Данный раздел – центральное звено формирования ЭДН. Получение оперативной информации о ценах и физических объемах реализации продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ на внутреннем рынке и на экспорт – ключевой в момент проведения финансового и налогового анализа крупнейшего налогоплательщика и, соответственно, оценки налоговых рисков, дальнейшего прогнозирования уплаты налогов (рис. 7.7).

Рис. 7.7. Состав товарных и финансовых потоков крупнейших налогоплательщиков

Особое значение имеет данный раздел ЭДН для вертикально интегрированных нефтяных компаний (ВИНК), ОАО «Газпром». Необходимость мониторинга товарно-финансовых потоков обусловлена тем, что величина создаваемой налоговой базы по основным налогам, уплачиваемым организациями в большинстве отраслей, в конечном итоге зависит от двух ключевых показателей: физических объемов реализации продукции и ценовых показателей. Поэтому в целях мониторинга и налогового контроля деятельности компаний возникает необходимость в контроле их товарных потоков в целях анализа объективности налоговой базы, заявленной налогоплательщиком по различным видам налогов.

В нефтяной и газовой отраслях одним из инструментов, позволяющим осуществлять контроль за товарными потоками добывающих компаний, является товарный баланс.

Мониторинг цен реализации нефти и нефтепродуктов

Помимо физических объемов производства и направления реализации нефти и нефтепродуктов в целях эффективного мониторинга финансово-хозяйственной деятельности ВИНК необходимо осуществлять оперативный мониторинг цены реализации нефти и нефтепродуктов как на внутреннем рынке, так и на экспорт.

Мониторинг цен реализации осуществляется по форме, представленной в табл. 7.6.

Таблица 7.6

Форма мониторинга цены реализации

Информационную базу для мониторинга цены реализации в настоящее время можно создать на основании первичной документации, запрашиваемой у налогоплательщика в рамках проведения камерального налогового контроля по налогу на прибыль организаций.

Как показано в табл. 7.6, основные документы, необходимые для построения товарного баланса и мониторинга цен реализации, следующие:

? договоры покупки и реализации нефти и нефтепродуктов на внутреннем рынке и на экспорт, договоры переработки нефти на давальческой основе, агентские договоры и договоры комиссии;

? счета-фактуры (инвойсы);

? акты приема-передачи нефти и нефтепродуктов;

? отчеты комиссионера и агента.

Соответственно, мониторинг цены реализации осуществляется ежеквартально, а на практике гораздо позднее с учетом времени, требующегося на обработку поступившей информации.

В разделе 4 «Анализ финансовой деятельности КН» отражается информация об основных финансовых показателях деятельности организаций, входящих в структуру вертикально интегрированной компании (ВИК). Как видно из рис. 7.8, он состоит из нескольких подразделов.

1. Определение структуры и динамики балансовых показателей:

? анализ изменения балансовых показателей и валюты баланса;

? анализ структуры активов с анализом причин изменения балансовой стоимости (выбытие, приобретение, переоценка). В случае существенного выбытия, приобретения активов необходим углубленный анализ данных сделок с определением их экономической целесообразности;

? рентабельность активов;

? анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности с определением основных дебиторов и кредиторов;

? анализ структуры финансовых вложений и займов;

? анализ основных финансовых коэффициентов (абсолютная и текущая ликвидность, коэффициенты покрытия и финансовой независимости, финансовая устойчивость, оборачиваемость).

2. Определение структуры и динамики показателей «Отчета о прибылях и убытках» (доходы, расходы, прибыль):

? анализ рентабельности продаж, чистой прибыли;

? анализ причин изменения показателей отчета о прибылях и убытках.

3. Анализ показателей «Приложения к бухгалтерскому балансу» (форма № 5):

? анализ расходов на НИОКР и технологические работы (динамика, причины изменения);

? анализ расходов на освоение природных ресурсов (динамика, причины изменения);

? анализ расходов по обычным видам деятельности (динамика, причины изменения).

4. Анализ показателей «Отчета о движении денежных средств»:

? динамика показателей «Отчета о движении денежных средств» с определением причин изменения;

? сравнительный анализ объема денежных средств, направленных на оплату труда, с показателями налоговой отчетности (декларации по налогу на прибыль и ЕСН).

Помимо бухгалтерской отчетности в разделе 4 формируются соответствующие расшифровки показателей финансовой отчетности, содержащиеся в ежеквартальных отчетах эмитента ценных бумаг, подлежащих раскрытию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, показателей консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) или US GAAP.

Рис. 7.8. Направления анализа финансовой деятельности и соответствующий состав источников информации

Раздел 5. «Анализ налоговых начислений и поступлений» состоит из следующих подразделов:

1) анализ структуры и динамики начисленных и уплаченных налогов, а также сальдо расчетов с бюджетом (анализ карточек расчетов с бюджетом (КРСБ));

2) факторный анализ налоговой базы по основным налогам;

3) анализ налоговой нагрузки.

Анализ КРСБ включает в себя анализ динамики начисленных и уплаченных налогов, в том числе динамику и структуру возмещения НДС – экспорт по отдельным налогоплательщикам и КН в целом с учетом сальдо расчетов с бюджетом. Статистические динамические ряды КРСБ – основа прогнозирования уплаты по видам налогов и отдельным налогоплательщикам.

Факторный анализ налоговой базы по основным налогам включает в себя анализ динамики главных составляющих налоговой базы на основе налоговой отчетности по основным налогам с выявлением ведущих факторов, влияющих на изменение данных показателей с использованием информации, содержащейся во всех разделах ЭДН.

Анализ налоговой нагрузки

Анализ налоговой нагрузки по КН начинается со сбора информации по видам деятельности всех организаций, включенных в организационную структуру КН, а именно сведений:

? об объемах добычи, переработки нефти, производства продукции обрабатывающих производств и других объемных показателей;

? формы № 2 бухгалтерской отчетности (выручка, себестоимость, прибыль до налогообложения и т. д.);

? о начисленных и уплаченных налогах.

В целях предпроверочного анализа наряду с абсолютными суммами начисленных и уплаченных налогов необходимо использовать расчеты относительных показателей налоговой нагрузки.

Для усиления контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности холдинговых структур было бы целесообразным введение специализированного статистического отчета ФНС России «Налоговая нагрузка».

Для более глубокого анализа деятельности крупнейшего налогоплательщика необходима информация, консолидируемая по данным налоговых органов, обо всех налогоплательщиках, входящих в состав ВИК в целях определения финансовой и налоговой политики КН, центров формирования прибыли, организаций-экспортеров. Используются базовые показатели, характеризующие особенности финансово-хозяйственной деятельности холдинговой структуры, которой является КН.

Необходимо отметить, что в настоящее время такая работа проводится межрегиональными инспекциями по крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня. Однако подобная работа не регламентирована внутриведомственными нормативными актами, содержащими соответствующие методики, а также не установлены субъекты внутриведомственного управления, ответственные за сбор и обработку данной информации.

Контрольные вопросы

1. Что такое электронное досье налогоплательщика и каково его назначение?

2. Как можно охарактеризовать укрупненную структуру ЭДН: его общую и специальную части?

3. Что включает в себя статистическая отчетность, необходимая для формирования блока информации по видам экономической деятельности крупнейшего налогоплательщика?

4. Какие разделы (блоки) информации включает в себя специальная часть ЭДН?

5. Каков характер информации раздела «Общие сведения о крупнейшем налогоплательщике»?

6. Каков состав производственных показателей крупнейших налогоплательщиков, аккумулируемых в ЭДН?

7. Какие показатели в ЭДН характеризуют информацию об инновационной деятельности крупнейшего налогоплательщика?

8. Каков состав товарных и финансовых потоков крупнейших налогоплательщиков, отражаемых в ЭДН?

9. Какие показатели, отражаемые в ЭДН, характеризуют финансовую деятельность крупнейших налогоплательщиков?

10. Каковы направления анализа налоговых начислений и поступлений от крупнейших налогоплательщиков, отражаемые в ЭДН?