6.6. Методика планирования поступлений налогов и сборов от организаций и физических лиц
Методика налогового планирования в настоящее время – одно из направлений совершенствования процесса составления бюджетов и регулирования налоговых доходов. При этом важное значение имеет разработка способов количественной оценки налоговых бюджетных доходов на основе оценки реальной налоговой базы и соответствующего налогового потенциала субъектов Российской Федерации, подготовки соответствующей информационной базы, проведения предпланового анализа налоговых поступлений.
Методика определения предполагаемой суммы поступлений по налогу на прибыль организаций основана на исчислении налога с прибыли организаций, облагаемой по различным ставкам, с последующей корректировкой на коэффициент собираемости налога и на норматив разделения налоговых поступлений между федеральным бюджетом и консолидированным бюджетом субъекта Российской Федерации. Кроме того, учитываются изменения в законодательстве по налогу на прибыль организаций.
Приведенный в табл. 6.3 расчет дает достаточно полное представление о методике прогнозирования налоговых поступлений по налогу на прибыль организаций. Вместе с тем остановимся на некоторых принципиальных моментах.
Таблица 6.3
Примерный расчет суммы поступлений по налогу на прибыль организаций в консолидированный бюджет субъекта РФ на_год
Важнейший показатель в расчете поступлений по налогу на прибыль – «Прибыль по предприятиям, применяющим общий режим налогообложения, облагаемая по основной ставке налога». От уровня его обоснования во многом зависит качество прогнозирования суммы налога на прибыль. В связи с этим целесообразно изучить сложившиеся тенденции в динамике ряда таких показателей, содержащихся в статистической отчетности, как сальдированный финансовый результат, прибыль прибыльных организаций, удельный вес прибыльных организаций.
Важно изучить динамику структуры элементов налоговой базы по налогу на прибыль организаций: видов доходов, видов расходов, количества организаций, имеющих нулевой финансовый результат по данным налогового отчета по форме № 5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций»[39].
Особое внимание необходимо уделить влиянию на налоговую базу по налогу на прибыль следующих видов расходов: заработная плата, амортизационные отчисления. Необходим их прогноз как элементов расходов, так и для расчета плановых поступлений других налогов, тесно взаимосвязанных с налогом на прибыль, уменьшающих его налоговую базу (это ЕСН и налог на имущество организаций).
Оценка прогноза суммы прибыли может быть проведена путем сопоставления ее прироста в будущем периоде с планируемыми темпами роста ВРП, а также исчисления доли прогнозной суммы прибыли по отношению к ВРП (в динамике – ряд отчетных лет и планируемый период). В последние годы в условиях повышения деловой активности темпы роста прибыли не могут существенно отличаться от прироста ВРП, а доля прибыли по отношению к ВРП имеет тенденцию к повышению.
По мере составления прогноза налоговых поступлений по налогу на прибыль осуществляется распределение общей суммы каждого платежа по срокам мобилизации. Такое распределение имеет большое значение, так как для каждого налога законом устанавливается свой порядок внесения средств, и, следовательно, динамика платежей, осуществляемых в течение года, будет различаться. До настоящего времени распределение налоговых обязательств по срокам платежей (по месяцам) осуществляется экспертным методом. Это связано, прежде всего, с действующим трудно формализуемым порядком уплаты месячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций.
Кроме того, на размер поступлений по месяцам оказывают влияние дополнительные поступления (за счет годовых перерасчетов, проведения мероприятий по реструктуризации задолженности, погашения недоимки прошлых лет и прочих поступлений, включая контрольную работу), а также различный уровень собираемости налогов в течение года. Тем не менее, по нашему мнению, полезно будет использование такого инструмента, как коэффициент сезонности поступлений по налогу на прибыль организаций. Данный показатель можно прогнозировать по фактическим поступлениям в течение года (по месяцам), ряду предшествующих лет (не менее трех лет).
Методика прогнозирования поступлений по налогу на добавленную стоимость. Наиболее распространена методика прямого прогнозирования. Ее содержание с помощью достаточно подробного расчета представлено в табл. 6.4.
Таблица 6.4
Расчет суммы поступлений НДС в бюджет Ленинградской области на 2008 г.
В таблице 6.4 приведен расчет[40] на примере Ленинградской области по данным[41], содержащимся в отчете по форме № 1-НДС.
Следует подчеркнуть, что определение суммы поступлений НДС в бюджет от организаций субъекта Российской Федерации базируется на прогнозировании большого количества самостоятельных показателей (в таблице это показатели № 1, 2, 4, 8, 10). Однако определяющее значение имеет показатель «Совокупность облагаемых НДС операций», уровень его обоснованности зависит от возможностей прогнозирования всех видов операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.
Использованный в расчете показатель «Средневзвешенная ставка НДС» определяется на основе прогноза структуры налоговой базы дифференцированно в разрезе ставок (18 и 10 %).
Большое значение для определения поступлений НДС в бюджетную систему имеет показатель «Совокупные прогнозные налоговые вычеты». Его определение целесообразно строить на анализе фактических данных за ряд предшествующих лет. При этом следует отметить, что, с одной стороны, существует негативная тенденция неоправданного увеличения данного показателя, связанная со сложностями администрирования НДС, использованием налогоплательщиками различных налоговых схем, а с другой – налоговыми органами принимаются меры противодействия таким тенденциям.
При расчете суммы поступлений акцизов используются следующие показатели: прогнозируемый объем подакцизных товаров в натуральном выражении; ставки акцизов с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января планируемого года; нормативы распределения сумм акцизов по уровням бюджетной системы. Общая схема расчета акцизов представлена на рис. 6.7.
Расчеты осуществляются по каждому виду подакцизных товаров, а по некоторым видам дифференцированно – в разрезе ставок акциза. В качестве источников информации для прогнозирования объемов производства целесообразно использовать данные статистической отчетности по форме № 1 – натура, планы производства крупных производственных предприятий, осуществляющих выпуск подакцизной продукции (нефтепродуктов, автомобилей, табачной и алкогольной продукции).
Планирование налоговых поступлений от физических лиц
Расчет суммы поступлений по налогу на доходы физических лиц осуществляется на основе прогноза уровня оплаты труда работников и темпа роста МРОТ, предусмотренного Министерством экономики в целом по Российской Федерации, численности категорий граждан, имеющих право на льготы, предусмотренные гл. 23 НК РФ.
Рис. 6.7. Алгоритм определения налоговых поступлений по акцизам
Рассмотрим вариант расчета прогноза поступлений налога на доходы с физических лиц, основанный на использовании агрегированных данных в целом по региону (табл. 6.5).
Численность занятого населения в экономике и бюджетной сфере региона принимается по данным статистических органов за отчетный период, предшествующий планируемому, с учетом намечаемых изменений в экономике:
? объемов производства продукции и производительности труда,
? количественного состава предприятий,
? факторов демографического характера и т. п.
Таблица 6.5
Расчет налога на доходы с физических лиц, взимаемого организациями
Прямой расчет льготируемой части ФОТ трудоемок. Поэтому в прогнозных расчетах льготируемую часть ФОТ можно определить условно по ее удельному весу в ФОТ отчетного периода. Например, 10–15 %. В нашем расчете принята величина 10 %.
В данном расчете важнейшей является прогнозная величина средней заработной платы. При ее определении необходимо учитывать наметившуюся тенденцию легализации заработной платы под влиянием ряда факторов, в том числе целенаправленной деятельности налоговых органов с работодателями.
Прогнозирование поступлений налогов в разрезе муниципальных образований
Особое значение имеет планирование налоговых поступлений в бюджеты муниципальных образований.
Налоговый потенциал по налогу на доходы физических лиц по бюджетам муниципальных образований может быть рассчитан по формуле
Ni = НБi ? (Кфзпi + Ккорi) ? Ссн, (6.4)
где Ni – налоговый потенциал по налогу на доходы физических лиц по бюджету i-го муниципального образования;
НБi – оценка налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц в году, предшествующем планируемому, на территории i-го муниципального образования;
Кфзпi – коэффициент роста фонда заработной платы в планируемом году, предусмотренный прогнозом социально-экономического развития субъекта РФ для i-го муниципального образования;
Ккорi – коэффициент корреляции, учитывающий динамику темпов роста налога от совокупных доходов, подлежащих налогообложению, и роста налога от фонда заработной платы для i-го муниципального образования;
Ссн – средняя ставка налога на доходы физических лиц.
Расчетные налоговые поступления по налогу на доходы физических лиц в бюджеты муниципальных образований вычисляются по формуле
Пндфл = N ? Н: 100, (6.5)
где Пндфл – расчетные налоговые поступления по налогу на доходы физических лиц в бюджет i-го муниципального образования;
H – норматив зачисления налога на доходы физических лиц в бюджет муниципального образования в соответствии с бюджетным законодательством.
Налоговый потенциал по налогу на имущество организаций по бюджетам муниципальных образований определяется по следующей формуле
Ni = Nоi + (Л07i ? Кср.), (6.6)
где Ni – налоговый потенциал по налогу на имущество организаций по бюджету i-го муниципального образования;
Nоi – ожидаемое поступление по налогу на имущество организаций в 2007 г., учитывающее рост поступлений налога в связи с ростом стоимости основных фондов, введением новых основных фондов, переоценкой основных фондов в размере 1,25 и отмену льгот по налогу с 1 января 2006 г. в соответствии с федеральным законодательством и законодательством Московской области на территории i-го муниципального образования;
Л07i – сумма отмененных с 1 января 2007 г. льгот бюджетным учреждениям по налогу на имущество организаций в соответствии с законодательством Московской области в бюджет i-го муниципального образования;
Кср – коэффициент, учитывающий отчетные периоды 2007 г. (I квартал, первое полугодие, девять месяцев), за которые будет взиматься налог в 2007 г. со стоимости льготированных ранее основных средств, в размере 0,75.
Расчетные налоговые поступления по налогу на имущество организаций в бюджеты муниципальных образований вычисляются по формуле
Пнио = Ni ? Н: 100, (6.7)
где Пнио – расчетные налоговые поступления по налогу на имущество организаций в бюджет i-го муниципального образования;
Ni – налоговый потенциал по налогу на имущество организаций по бюджету i-го муниципального образования;
Н – норматив зачисления налога на имущество организаций в бюджеты муниципальных образований в соответствии с бюджетным законодательством Московской области.
Налоговый потенциал по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по бюджетам муниципальных образований может быть определен по следующей формуле
Ni = ВДi ? Сн ? Куо + Нппi ? 50: 100, (6.8)
где Ni – налоговый потенциал по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по бюджету i-го муниципального образования;
ВДi – оценка вмененного дохода на территории i-го муниципального образования;
Сн – ставка единого налога на вмененный доход в размере 15 %;
Куо – коэффициент, учитывающий увеличение объектов налогообложения;
Нппi – недоимка прошлых периодов по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по территории i-го муниципального образования по состоянию на 1 января 2006 г.
Расчетные налоговые поступления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в бюджеты муниципальных образований вычисляются по формуле
Пнвд = Ni ? Н: 100, (6.9)
где Пнвд – расчетные налоговые поступления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в бюджет i-го муниципального образования;
Н – норматив зачисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в бюджеты муниципальных образований в размере 90 %.
Налоговый потенциал по налогу на имущество физических лиц по бюджетам муниципальных образований или расчетные налоговые поступления налога на имущество физических лиц в бюджеты муниципальных образований определяется по следующей формуле
N = Ннi ? Кс, (6.10)
где Ni – налоговый потенциал по налогу на имущество физических лиц по бюджету i-го муниципального образования или расчетные налоговые поступления налога на имущество физических лиц в бюджет i-го муниципального образования;
Ннг – средняя сумма начисленного налога на имущество физических лиц налоговыми органами за два-три предшествующих года на территории i-го муниципального образования;
Кс – коэффициент, предусматривающий увеличение количества собственников зарегистрированного имущества, являющихся плательщиками налога на имущество физических лиц в планируемом году.
Налоговый потенциал по земельному налогу по бюджетам муниципальных образований или расчетные налоговые поступления земельного налога в бюджеты муниципальных образований могут быть рассчитаны по следующей формуле
Ni = УПксi ? Si ? Снi – Лi, (6.11)
где Ni – налоговый потенциал по земельному налогу по бюджету i-го муниципального образования или расчетные налоговые поступления земельного налога в бюджет i-го муниципального образования;
УПксi – удельный показатель кадастровой стоимости по категориям земель на территории i-го муниципального образования;
Si – площадь земельных участков, находящихся в постоянном (бессрочном) пользовании, в собственности или в пожизненном наследуемом владении на территории i-го муниципального образования;
Снi – ставка земельного налога по категориям земель, установленная на территории i-го муниципального образования;
Лi – сумма льгот, предоставленных в соответствии с федеральным законодательством и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления на территории i-го муниципального образования.
Контрольные вопросы
1. Какова методика определения предполагаемой суммы поступлений налога на прибыль организаций?
2. В чем суть методики прогнозирования поступлений налога на добавленную стоимость?
3. Каков алгоритм определения налоговых поступлений по акцизам?
4. Какова методика расчета суммы поступлений налога на доходы физических лиц?
5. Как именно определяют поступления по налогу на имущество организаций в разрезе бюджетов муниципальных образований?
6. Как определяют поступления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по бюджетам муниципальных образований?
7. Каким образом определяются поступления местных налогов по бюджетам муниципальных образований?
Тесты
1. К задачам планирования налоговых поступлений не относится:
а) обеспечение исполнения доходной части бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов;
б) увеличение налоговых поступлений в соответствии с приростом налоговых баз, а также в связи с положительным влиянием других экономических и социальных факторов;
в) обеспечение стабильности и непрерывности налоговых поступлений в течение финансового года;
г) оценка фактических налоговых поступлений за отчетный период.
2. К неформализованным методам планирования налоговых поступлений не относится следующий метод:
а) прямого счета;
б) расчетно-аналитический;
в) экспертных оценок;
г) экстраполяции.
3. Подсистема «Планирование налоговых поступлений» взаимодействует с подсистемами налогового администрирования, перечисленными в следующей группе:
а) регулирование, мотивация, организация, контроль, анализ;
б) учет, анализ, регулирование, организация, мотивация;
в) организация, учет, контроль, анализ, регулирование, мотивация.
4. К основным направлениям деятельности УФНС России в сфере планирования налоговых поступлений не относится:
а) деятельность в области методологии анализа и планирования налоговых поступлений;
б) разработка прогнозов и индикативных показателей налоговых поступлений;
в) мониторинг налоговых поступлений;
г) контроль правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей.
5. К информации, используемой при планировании налоговых поступлений, из внешних источников относится следующая группа информации:
а) нормативно-правовая; социально-экономическая информация; информация о нарушениях налогоплательщиками налогового и иного законодательства;
б) социально-экономическая информация; нормативно-правовая; информация о нарушениях налогоплательщиками налогового и иного законодательства;
в) социально-экономическая информация; информация о нарушениях налогоплательщиками налогового и иного законодательства; нормативно-правовая; технологическая.
6. Наиболее полный перечень требований, предъявляемых к процессу формирования информационного массива данных о налогоплательщиках и налоговых поступлениях, представлен в пункте:
а) достоверность; непрерывность; полнота; организация рациональной системы сбора, обработки, хранения и поиска информации; периодическое обновление;
б) систематизация; периодическое обновление; полнота; достоверность; организация рациональной системы сбора, обработки, хранения и поиска информации; непрерывность; систематизация;
в) непрерывность; систематизация; периодическое обновление; достоверность; организация рациональной системы сбора, обработки, хранения и поиска информации.
7. Перечень разделов налогового паспорта региона, отражающий реальную его структуру, содержится в пункте:
а) поступления налогов и сборов в бюджетную систему; налоговый потенциал региона; налоговая нагрузка; задолженность по налогам и сборам;
б) налоговый потенциал региона; поступления налогов и сборов в бюджетную систему; задолженность по налогам и сборам; налоговая нагрузка.
8. Значение анализа налоговых поступлений заключается в следующем:
а) сравнение намечаемых и фактических поступлений налогов в связи с изменением налогового законодательства;
б) оценка эффективности принятых налоговыми органами различных мер, направленных на увеличение поступлений налогов и сборов (совершенствование взаимодействия с налогоплательщиками, улучшение методик камеральных проверок и т. п.);
в) оценка в целом деятельности налоговых органов (нижестоящих) по мобилизации налоговых поступлений;
г) оценка налоговой политики.
9. Значение анализа налоговых поступлений заключается в следующем:
а) выявление тенденций в поступлении налогов в целом по администратору;
б) определение факторов, повлиявших на фактическое поступление по отдельным видам налогов в разрезе видов экономической деятельности за отчетный период;
в) установление причин недопоступления начисленных налогов (по видам налогов и в разрезе видов экономической деятельности);
г) увеличение налоговых поступлений.
10. Значение анализа налоговых поступлений заключается в следующем:
а) сравнение намечавшегося и фактического поступления налогов в связи с изменением налогового законодательства;
б) оценка эффективности принятых налоговыми органами мер, направленных на увеличение поступлений налогов и сборов (совершенствование взаимодействия с налогоплательщиками, улучшение методик камеральных проверок и т. п.);
в) оценка в целом деятельности налоговых органов (нижестоящих) по мобилизации налоговых поступлений;
г) разработка плана налоговых поступлений.
11. Методика проведения анализа налоговых поступлений не включает:
а) построение аналитических таблиц;
б) расчеты аналитических показателей;
в) построение графиков;
г) обоснование прогнозов налоговых поступлений.
12. Методика проведения анализа налоговых поступлений не включает:
а) проведение факторного анализа, установление корреляционной зависимости;
б) расчеты аналитических показателей;
в) экспертные заключения специалистов, проведение обсуждений;
г) составление налогового паспорта региона.
13. Методика проведения анализа налоговых поступлений не включает:
а) построение аналитических таблиц;
б) подготовку аналитической записки;
в) подготовку проектов управленческих решений;
г) анализ социально-экономического развития региона.
14. Наиболее правильное определение налогового потенциала следующее:
а) налоговый потенциал представляет собой информационную базу, позволяющую разработать экономически обоснованные поступления налогов и сборов в бюджетную систему;
б) под налоговым потенциалом территории следует понимать совокупный объем финансовых ресурсов, которые могут быть мобилизованы через действующую систему налогообложения в действующем правовом поле посредством реализации избранной для хозяйственного комплекса данной территории налоговой политики;
в) налоговый потенциал есть способность какой-то совокупности субъектов налоговых отношений сформировать массу (поток) налоговых платежей при условии, что правовое поле и экономическая система налогообложения заданы.
15. Наиболее правильное определение налогового потенциала следующее:
а) налоговый потенциал представляет собой составную часть финансового потенциала совокупности объектов налоговых отношений, локализованных на данной хозяйственной территории; формирование налогового потенциала переходит в процесс реализации экономического потенциала хозяйственной территории;
б) мера налогового потенциала определяет ресурсы воспроизводства собственности, экономического потенциала в целом, а значит, и меру налогового потенциала последующих периодов;
в) под налоговым потенциалом территории следует понимать совокупный объем финансовых ресурсов, которые могут быть мобилизованы через действующую систему налогообложения в действующем правовом поле посредством реализации избранной для хозяйственного комплекса данной территории налоговой политики.