Налогообложение бизнеса

«Как бы ни был велик налог, но если он ложится на всех пропорционально, то никто не теряет из-за него какого-либо богатства. Что сердит людей больше всего – что они платят налогов больше, чем их соседи». Эта фраза английского экономиста Уильяма Петти в значительной мере характеризует и отношение бизнеса к налогам. Нейтральность налоговой системы крайне важна для того, чтобы не искажать конкуренцию. Если какое-либо предприятие уходит от налогов, то другие часто вынуждены следовать его примеру в целях конкурентной борьбы.

Когда оптимизация налогов проводится в рамках действующего законодательства, то это нормальный процесс – практически все крупнейшие корпорации мира занимаются этим. Транснациональные компании стремятся организовать отношения между своими предприятиями в разных странах таким образом, чтобы прибыль формировалась в тех странах, где уровень налогов на прибыль наименьший. Оффшорными моделями оптимизации налогообложения не гнушаются крупнейшие концерны. В этом смысле глобализация – это настоящий вызов для национальных налоговых систем, в силу которого возникла тенденция переноса налоговой нагрузки с бизнеса на граждан. Другое дело, когда для неуплаты налогов компания использует фиктивные сделки, либо не регистрирует выручку (обычно от операций с наличными). Такой способ является прямым нарушением законодательства. Грань между законными и незаконными методами довольно тонкая, переступить её достаточно легко.

Более справедливыми в части налогообложения считаются так называемые прямые налоги. Имеешь более высокий уровень прибыли – платишь больше, нет прибыли – не платишь. С другой стороны, как раз к прямым налогам легче применить различные оптимизационные схемы. А вот от непрямых налогов уйти гораздо сложнее, особенно законными методами.

Прямым является налог на прибыль. Чтобы «уйти» от него, предприятие часто регистрируется в оффшорной зоне, а уже оффшорное предприятие владеет украинским бизнесом. Если материнская компания даёт кредит своей компании в Украине, то, как минимум, часть прибыли остаётся в оффшоре. Экспортёры используют другую схему, когда продают товар на свою оффшорную компанию с прибылью, близкой к нулевой, а та уже дальше продаёт товар покупателю, оставляя прибыль себе. Национальное законодательство пытается препятствовать подобным схемам введением законов о так называемом трансфертном ценообразовании. Но бизнес, как правило, гибче любого законодательства в части приспособления к новым реалиям. Трансфертное ценообразование предполагает, что при продаже товара на оффшор, в случае, если цена продажи ниже рыночной, для расчёта прибыли к налогообложению принимается рыночная цена. На практике отследить качество и класс продукта для определения этой цены весьма проблематично.

Прямыми являются налоги и сборы на фонд оплаты труда. Чем выше уровень оплаты, тем больше суммы налогов. Опять-таки и здесь бизнес в отечественных условиях находит возможности ухода от налогообложения через так называемые «зарплаты в конвертах», пользуясь тем, что людей интересует фактически полученная сумма, а не сумма до налогообложения.

Насколько хороши прямые налоги с доходов и прибыли для развитых стран, настолько же проблематичен их сбор для стран, где культура уплаты налогов не сформировалась. Здесь гораздо более эффективными оказываются налоги с собственности и непрямые налоги, ведь от них сложнее уйти. Налоги с собственности включают налогообложение недвижимости согласно её площади, транспортных средств согласно объёму двигателя. Акцизы и пошлины в качестве базы налогообложения используют оборот в денежном или количественном выражении. Сложнее обстоит дело с НДС. При правильном применении он действительно выступает как нейтральный непрямой налог, лишенный недостатков налога с оборота. Но в украинских реалиях незаконная оптимизация зачастую затрагивает и его. Предприятия используют фиктивные операции покупки и продажи, чтобы минимизировать НДС. В свою очередь, налог устроен так, что если минимизировать его в одном месте, то он «вылезет» в другом. В этом его сила. Но если то самое «другое место», предприятие, где накапливаются налоговые обязательства, подаёт некорректную информацию в своей отчётности, а налоговая служба некоторое время закрывает на это глаза, то фактически осуществляется минимизация налога к уплате. Такая ситуация может продолжаться достаточно долго, а затем предприятие ликвидируется, оставляя за собой шлейф неоплаченных налоговых обязательств. Поэтому практически идеальная конструкция НДС рассыпается в случае такой практики применения.

Эффективная налоговая система базируется на принятии её правил бизнесом, простоте и понятности, а также учитывает сложившиеся традиции и отношение к уплате налогов. В силу этого её полное копирование из других источников, где она даёт хороший результат, невозможно, так как не учитывает исторически сложившиеся практики и отношение людей к уплате налогов.

На схеме ниже изображено налогообложение на одном примере с указанием основных налогов.

Пример работы налоговой системы

Входящие данные.

Куплены материалы и комплектующие для изготовления 100 шкафов на сумму 30 тысяч гривен (с НДС)

Собрано 100 шкафов работниками, которым мы начисляем зарплату в размере 20 тысяч гривен.

Проданы 100 шкафов за 90 тысяч гривен (с НДС).

Потрачено на их транспортировку 5 тысяч гривен (оплата частным предпринимателям без НДС).

Другие затраты (администрирование процесса) составили 8 тысяч гривен (без НДС).

Амортизация оборудования – 2 тысячи гривен.

Какой должна быть уплата налогов?

1. НДС

Цена покупки без НДС составляет 30 / 1,2 = 25 тысяч.

Цена продажи без НДС = 90 / 1,2 = 75 тысяч.

Добавленная стоимость = 75–25 = 50 тысяч.

Налог на добавленную стоимость = 20 % ? 50 тысяч = 10 тысяч гривен.

Или как его принято считать согласно законодательным нормативам:

Налог к уплате = Налоговые обязательства – Налоговый кредит.

Налоговые обязательства = НДС в цене продажи = 90–75 = 15 тысяч.

Налоговый кредит = НДС в покупке материалов, комплектующих, услуг = 30–25 = 5 тысяч.

Налог к уплате = 15 – 5 = те же 10 тысяч в месяц.

Первый вариант расчёта показывал экономическую суть – налогообложение добавленной стоимости, второй – техническое применение.

2. Налоги на фонд оплаты труда

Их можно разделить на две части – платит предприятие и платит сотрудник. На практике в условиях Украины разделение довольно условное, потому что человека интересует сумма на руки. Предприятие выступает так называемым налоговым агентом и удерживает все необходимые суммы.

Налоги на фонд оплаты труда. Единый социальный взнос с предприятия = 20 ? 40 % = 8 тысяч гривен. Ставка 40 % взята как средняя, она зависит на практике от группы риска работников предприятия.

Налоги с сотрудников.

Единый социальный взнос = 3,6 % ? 20 = 720 гривен.

Военный сбор = 1,5 % ? (20 – 0,72) = 192 гривны.

Налог на доходы физических лиц = (20 – 0,72) ? 15 % = 1,92 тысячи.

Таким образом, зарплата на руки составит: 20 – 0,72 – 0,192 – 1,92 = 17168 гривен.

А сумма всех уплаченных налогов составит 0,72 + 0,192 + 1,92 + 8 = 10832 гривен.

Как видим, налоговая нагрузка на фонд оплаты труда – очень значительная.

Ожидается реформирование и снижение налоговой нагрузки на доходы граждан в 2016 году.

3. Налог на прибыль

Прибыль = 75 (доходы без НДС) – 25 (стоимость материалов без НДС) – 28 (фонд оплаты труда со всеми налогами) – 5 (транспортировка) – 2 (амортизация) – 8 (другие затраты) = 7 тысяч гривен.

Налог на прибыль = 7 ? 18 % = 1,26 тысяч.

Чистая прибыль = 7–1,26 = 5,74 тысяч гривен.

По основным налогам уплачено 10 + 10,832 + 1,26 = 22,1 тысячи гривен.

Взгляните на это соотношение чистой прибыли и уплаченных налогов. Если вам показалось, что налоги чересчур высоки и справедливей было бы недоплатить их и получить немного больше прибыли, то вы сделали первый шаг на пути к налоговой оптимизации. Остановились бы вы на законных методах оптимизации налогообложения (например, предложили бы сотрудникам стать частными предпринимателями с упрощённой системой налогообложения и оплачивали бы их услуги) или пошли бы дальше, кто знает, не так ли?

Налоги в структуре финансовых показателей деятельности предприятия