Теория Галагана

Александр Михайлович Галаган (1879–1938) указывает, что счетоводство имеет свой определенный объект исследования – единичное хозяйство и работу этого хозяйства. Единичное хозяйство не может отождествляться с личностью его владельца, поэтому в бухгалтерском учете должно производиться четкое разграничение между этими двумя факторами хозяйственной деятельности. Между хозяйством и его владельцем существуют постоянные и определенные взаимоотношения, учет которых представляет одну из главнейших задач счетоводства.

Хозяйство, выполняя волю владельца, должно обладать определенным имуществом. Состояние этого имущества, а равно и все изменения, которые происходят в этом имуществе, показываются в балансе. Баланс хозяйства распадается на две части – актив и пассив. Актив представляет собой совокупность вещных и личных прав этого хозяйства, пассив – совокупность обязательств хозяйства перед отдельными юридическими и физическими лицами, а также перед владельцем хозяйства. Последний вид обязательств всегда равен разности между активом и итогом обязательств хозяйства перед третьими лицами. Разность эта носит название счетного (чистого) капитала и является выражением общей суммы ценностей, вложенных в дело его владельцем и за которое хозяйство несет определенные обязательства перед своим владельцем. Таким образом, как долги хозяйства, так и счетный капитал в равной степени являются обязательствами хозяйства.

Но между этими двумя видами обязательств существует определенное отличие, коренящееся в различной юридической природе этих обязательств. Характерная особенность обязательств перед третьими лицами всегда выражается в твердой денежной сумме, в то время как обязательства хозяйства перед собственником ни в коей мере не могут отражаться в точно определенной денежной сумме.

Отмеченные особенности юридической природы счетного капитала позволяют решить вопрос о прибылях и убытках хозяйства, которые принадлежат не хозяйству, а его владельцу и поэтому изменяют размеры счетного капитала. Следовательно, оказываются дополнительным обязательством хозяйства перед своим владельцем. Убытки уменьшают сумму счетного капитала и поэтому равнозначны уменьшению указанных обязательств хозяйства.

Все обязательства хозяйства возникают параллельно с получением каких-либо средств от третьих лиц или же владельца хозяйства. Следовательно, все обязательства, или, другими словами, пассив, являются источниками получения всех находящихся в его распоряжении ценностей.

Для иллюстрации своей мысли А.М. Галаган приводит весьма наглядный пример. Рассматривая конус в его горизонтальной и вертикальной проекциях, мы получим в первом случае круг, а во втором случае треугольник. Совершенно ясно, что правильный круг и равнобедренный треугольник ничего общего по своему внешнему виду между собой не имеют, и не менее ясно, что этот круг и этот треугольник представляют собой изображение одного тела в его проекциях на отдельные плоскости. Таким образом, неординарность и весьма различные изображения одного и того же объекта не являются основанием к тому, чтобы считать полученные изображения изображениями разных предметов. Актив и пассив представляют собой различные изображения имущественного положения предприятия как основного объекта исследования при составлении инвентаря, как правильный круг и равнобедренный треугольник представляют собой изображения конуса.

Единая сущность актива и пассива позволяет установить единое правило для записи всех тех изменений, которые происходят в течение отчетного периода в составных частях актива и пассива. Это правило вытекает из анализа хозяйственных операций с точки зрения влияния их на счета, открытые для учета отдельных статей актива и пассива. В результате такого анализа А.М. Галаган отмечает следующие типичные случаи счетной регистрации:

1) в счетах, открываемых для записи операций с материальными ценностями, операции по увеличению количества и стоимости этих ценностей записываются на дебет, операции по уменьшению количества и стоимости материальных ценностей отмечаются на кредите;

2) в счетах, открываемых для записи расчетов с дебиторами, операции, увеличивающие права хозяйства к его дебиторам, записываются на дебет; операции, уменьшающие права хозяйства к его дебиторам, отмечаются в кредите;

3) в счетах, открытых для записи расчетов с кредиторами, операции, уменьшающие обязательства хозяйства перед его кредиторами, отмечаются на дебете, операции, увеличивающие эти обязательства, отмечаются на кредите.

Таким образом, каждая операция оказывает одновременно положительное и отрицательное воздействие на состояние хозяйства, следовательно, двойственна по своей природе. Правило записи на счетах бухгалтерского учета, сформулированное Галаганом, гласит: «На дебет какого-либо счета записываются операции, оказывающие положительное влияние на ту или иную часть актива или пассива хозяйства, которая показана в заголовке счета; на кредит какого-либо счета записываются операции, оказывающие отрицательное влияние на ту часть актива или пассива хозяйства, которая показана в заголовке этого счета».

Итак, основными особенностями теории Галагана являются следующие:

• в основе счетоведения лежит понятие о хозяйстве как самостоятелвном целом, обладающем материальными ценностями, правами требования и обязательствами перед третьими лицами и владельцем хозяйства;

• все счета, открытые в пределах хозяйства, однородны по своей природе и предназначены для регистрации положительных (на дебете) и отрицательных (на кредите) влияний хозяйственных операций на имущественное состояние хозяйства.