Резюме

Теория – это набор идей в той или иной области знаний. В бухгалтерском учете, как и в других науках, существуют различные взгляды на исследуемые категории (сущности и природу счетов, баланса и т. п.). В зависимости от этого формируются различные научные школы, течения, направления. В зависимости от объяснения правил регистрации хозяйственник операций на счетах бухгалтерского учета теоретические построения различных авторов разделяют на юридические, экономические и балансовые теории.

При построении юридической и экономической теории использовался метод индукции, при котором общий закон или принцип выводится из наблюдаемых единичных явлений. Метод описывается как движение от частного (счетов) к общему (балансу). Балансовая теория выводила свои принципы, основываясь на методе дедукции, т. е. движении от общего (баланса) к частному (счетам). Установив три основных элемента баланса (актив, обязательства и капитал), ученые детализировали их на слагаемые и сопоставляли между собой.

В основе юридического направления лежит положение о смене прав и обязанностей. Поэтому все счета – персональные. Классифицировать следует лиц – участников хозяйственного процесса. Так, хозяйственная операция поступления материалов на склад с юридической точки зрения должна быть объяснена следующим образом: счет кладовщика (материалов) дебетуется, так как у него возникли права на материальные ценности, а следовательно, обязанности перед собственником по их сохранности; счет поставщика кредитуется, так как он обязанности сохранения материалов передал и имеет право на получение денег. Однако с подобных позиций невозможно объяснить некоторые факты хозяйственной жизни. Например, потери материалов при пожаре или стихийном бедствии: кладовщик утратил обязанности за сохранность сгоревших ценностей, следовательно, счет кладовщика кредитуется, а кто получил права на них – непонятно. Какой счет следует дебетовать в этом случае и почему?

Экономическая теория двойной записи основана на законе мены, поэтому главной задачей становится классификация ценностей, следовательно, счетов для учета ценностей. Хозяйственная операция поступления материалов на склад с экономической точки зрения должна быть объяснена следующим образом: в хозяйство материальные ценности поступили, приход следует записать на счете материалов по дебету; у поставщиков ценности выбыли, значит, на счете поставщиков следует записать их расход по кредиту. Но и эта теория не могла дать ответы на все вопросы. Та же ситуация с потерей ценностей от пожара или стихийного бедствия: счет материалов кредитуется, так как произошел их расход, а какой счет дебетуется, если прихода нет и не будет?

С точки зрения балансовой теории счета становятся элементами баланса, который в свою очередь рассматривается как генеральный (обобщающий) счет. Хозяйственные операции вызывают изменения элементов баланса, но общее равенство между активом и пассивом не нарушается. Хозяйственная операция поступления материалов на склад объясняется следующим образом: материалы – элемент актива – увеличиваются, обязательства поставщикам – величина, противоположная активу, поэтому для сохранения равенства баланса должна быть увеличена статья кредиторской задолженности в пассиве. Ситуация с пожаром в этом случае объясняется просто: если счет актива уменьшился без увеличения другого счета пассива, значит, должен уменьшиться счет капитала. Поскольку прибыли и убытки являются элементом капитала, дебетуется счет прибылей и убытков.

Эти теории не противоречат друг другу, а, скорее, дополняют. Поэтому считать какую-то из них правильной, остальные – ошибочными нельзя. Однако наиболее распространенной в российской теории и практике учета является балансовая теория, которая положена в основу большинства учебников по бухгалтерскому учету.