5.5. Бухгалтерский учет как социальное явление: новые направления в учете

Многие социальные изменения XX в. привели к необходимости преобразования систем учета и внешней отчетности. Управленческий учет стал более совершенным в удовлетворении информационных потребностей администрации фирмы, особенно в принятии решений, предполагающих введение в расчеты большого числа переменных, например таких, которые отражают социальные последствия принятия того или иного решения. Финансовая отчетность в ответ на растущие информационные потребности инвесторов и регулирующих органов стала более сложной, но вместе с тем более прозрачной и доступной для понимания.

Очевидно, что учет развивается под влиянием технологических, экономических и политических достижений. Влияние данных факторов на методологию учета трудно переоценить. Однако и система бухгалтерского учета в свою очередь является одним из факторов развития рынка капитала.

В последние годы в отчетах компаний, в печати, в средствах массовой информации или в докладах политического характера часто встречаются ссылки на социальный учет. Это говорит о возрастании его значимости в будущем как области бухгалтерского учета, которая постоянно расширяется, затрагивая все новые, еще не изученные проблемы, хотя развитие альтернативных направлений и форм отчетности зависит от экономического и социального состояния общества. Поэтому нельзя утверждать, что это развитие будет последовательным и не испытает периодов спада.

Социальный учет – относительно новое направление в бухгалтерском учете, которое показывает степень воздействия деятельности организации на окружающую среду. Однако ни понятие, ни классификации социального учета теоретиками до сих пор точно не определены.

Одним из таких направлений является учет человеческих ресурсов. Значение этого направления растет в связи с появлением более квалифицированной и образованной рабочей силы, формированием понятия «корпоративная этика». Люди становятся ценным ресурсом фирмы, однако в учете находит отражение только их заработная плата, расходы на повышение квалификации, формирование корпоративного стиля. Все эти расходы считаются текущими, а не капитализируются как актив.

В 70–80 гг. XX в. были проведены исследования, которые показали, что информация о человеческих ресурсах может быть полезной как администрации компании, так и инвесторам и общественности в целом. Так, для менеджеров важным аргументом является возможность оценки эффективности использованных средств на те или иные цели, которая производится путем сопоставления выгоды и затрат. Если говорить о человеческих ресурсах, то в учете можно систематизировать данные о затратах, однако будущие экономические выгоды оценить пока практически невозможно. Поэтому убедить руководство вкладывать средства в развитие персонала бывает достаточно трудно.

Раскрытие информации о человеческих ресурсах влияет и на решения инвесторов о капиталовложениях. Инвестиции в человеческие ресурсы раскрываются как расходы, а не как активы, что искажает показатель отдачи на вложенный капитал. Так как доход на капитал рассчитывается как соотношение чистой прибыли к сумме активов, он меняется, если в знаменателе отражается стоимости человеческих ресурсов.

От коммерческих организаций общество ожидает все более строгого соблюдения определенных стандартов корпоративной ответственности в отношении занятости и защиты интересов наемных работников. Учет человеческих ресурсов может дать ценную информацию для контроля формирования и использования человеческого капитала в экономике.

Вторым направлением социального учета можно назвать экологический учет, который охватывает форму подачи и содержание информации о природоохранной деятельности и экологических потерях. Очевиден тот факт, что в современном обществе вопросы экологии становятся все более актуальными. Потребность в такой информации созрела как у менеджеров, так и у инвесторов и общественности. Первым необходимо принимать решения о целесообразности тех или иных природоохранных мероприятий, вторым – о возможной отдаче на вложенный капитал, третьим – оценить качество предлагаемого товара (работы, услуги) по сравнению с другими аналогичными товарами на рынке. Экологические затраты становятся фактором конкурентоспособности компании в долгосрочной перспективе.

Еще одним новым направлением социального характера является раскрытие в отчетности внутрифирменной информации – инсайдерные операции. Особое значение данные операции имеют для рынка ценных бумаг, так как разоблачение таких операций обычно привлекает широкое внимание. Инсайдерными называют операции с акциями компании, проводимые ее членами (инсайдерами) с использованием особой, доступной только им неопубликованной информации для извлечения собственной выгоды.

С формально-юридической точки зрения в правовых нормах многих стран, запрещающих инсайдерные операции, дается определение и классификация инсайдеров. К ним относят сотрудников компаний-эмитентов, лиц, получивших доступ к конфиденциальной информации (аудиторы, сотрудники обслуживающего банка и т. п.).

Для ограничения мошенничества на рынке капитала в законодательствах США, Великобритании, Австралии, Новой Зеландии предусмотрены ограничения для инсайдеров. Так, в США акционеры, имеющие более 10 % акций, должны представлять бирже и Комиссии по ценным бумагам отчеты о количестве акций и любых изменениях в пакетах. Инсайдерам запрещены любые краткосрочные сделки с ценными бумагами (находившиеся на руках менее шести месяцев). Нарушения данных ограничений предусматривает гражданскую и уголовную ответственность.

Российский рынок ценных бумаг является только развивающимся, и регулирование инсайдерных операций не нашло отражения в законодательстве. Однако существует понятие коммерческой тайны в Гражданском кодексе РФ, понятие конфиденциальности в Кодексе профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов, понятие аффилированных (в акционерном праве и бухгалтерском учете) и взаимозависимых (в налогообложении) лиц. Но подходы к раскрытию или нераскрытию информации, способной повлиять на рыночный курс акций общества, пока не систематизированы.

Наконец, нельзя обойти стороной еще одно, далеко не новое(известно с конца XIX в.) направление – креативный (творческий) учет. Творческий подход может привести как к положительным, так и к отрицательным последствиям. С одной стороны, творческий учет способствует развитию учетных методов, если используется для представления достоверной и добросовестной картины состояния дел компании, а с другой стороны – это процесс «подгонки» данных, отражаемых на счетах, с целью представления показателей отчетности в более выгодном свете.

Проблема креативного учета напрямую связана с квалификацией и профессиональной этикой. Суть в том, что в бухгалтерском учете, как в дисциплине социальной, не существует непреложных истин и законов. Значения бухгалтерским показателям задаются людьми – теми, кто составляет и читает бухгалтерскую отчетность. Законодательные нормы могут трактоваться бухгалтерами и пользователями достаточно широко и не всегда одинаково. И здесь важным моментом является умение бухгалтера выражать профессиональное суждение, обоснованное экономическим содержанием операции. Главное, чтобы конечный результат – бухгалтерская отчетность – обеспечил достоверность данных.