5.2. Роль профессиональных бухгалтерских организаций в стандартизации учетных процедур

стандартизация способов бухгалтерского учета необходима не только бухгалтеру, но и пользователю бухгалтерской отчетности.

Профессиональные бухгалтерские организации разных стран пытались достичь единообразия способов бухгалтерского учета, применяемых на практике хозяйствующими субъектами. Например, Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса в 1946 г. начал публиковать «рекомендации». Аналогично поступили Австралийский институт и Новозеландское общество. В целом темами рекомендаций профессиональных организаций становились, как правило, частные вопросы, вызывавшие время от времени трудности на практике. Такой подход к установлению учетных стандартов получил название «пристрельного».

В последние годы вопрос о стандартизации бухгалтерского учета вызывал горячие дискуссии, которые оформились как рыночный и регулятивный подходы.

В основе рыночного подхода лежит предположение о том, что отчетная информация – экономический товар, подобный прочим товарам и услугам. Она подвержена влиянию спроса (со стороны пользователей) и предложения (со стороны хозяйствующих субъектов). Во взаимодействии этих рыночных сил достигается равновесие, при котором раскрывается оптимальный объем информации по оптимальной цене. Сторонники такого взгляда считают нежелательным, чтобы стандарты были обязательны для исполнения.

Защитники регулятивного подхода полагают, что ошибки и аномалии рынка, а также очевидная асимметрия в отношении количества и качества информации, доступной различным пользователям, ведущая к росту недоверия со стороны инвесторов, могут быть исправлены с помощью регулирования. Но возникает вопрос о том, кто должен устанавливать такие стандарты – профессиональные бухгалтерские организации, т. е. частный сектор, или органы, представляющие интересы общества в целом, т. е. общественный сектор[19]. В современном бухгалтерском учете огромное влияние на то, какие практические методы или стандарты будут считаться приемлемыми, оказывают организации, участвующие в их разработке.

Первые бухгалтерские организации были сформированы в Европе еще в конце XIX в. Однако достаточного влияния они не имели. Американская ассоциация общественных бухгалтеров (ААРА) была создана в 1899 г. в штате Нью-Йорк как объединение бухгалтеров-практиков, а в 1902 г. они объединились в рамках штатов в Федерацию обществ присяжных бухгалтеров США. В 1904 г. федерация субсидировала первый Международный конгресс бухгалтеров, который проводится до настоящего времени каждые пять лет (кроме периода Второй мировой войны). В 1916 г. ассоциация была преобразована в Институт бухгалтеров США, который насчитывал 1150 членов. В 1917 г. институт был переименован в Американский институт бухгалтеров и просуществовал до 1957 г., когда был сформирован Американский институт дипломированных общественных (присяжных) бухгалтеров (AICPA).

Бухгалтеры-теоретики (преподаватели университетов) в 1916 г. создали Американскую бухгалтерскую ассоциацию (ААА), что позволило объединить усилия ученых для проведения коллективных научно-практических исследований. Бухгалтеры США, область интересов которых была связана с производством и управлением, в 1919 г. объединились в Национальную ассоциацию бухгалтеров управленческого учета (ICMA).

В настоящее время во многих странах существуют организации, наделенные правом устанавливать стандарты бухгалтерского учета. Так, например, в Великобритании в 1974 г. создан Консультативный комитет бухгалтерских организаций (путем преобразования Института присяжных бухгалтеров Англии, Уэльса и Шотландии, который существовал с XIX в.), а в 1990 г. его функции переданы Совету по стандартам бухгалтерского учета (ASB). ASB назначается правительством и подотчетен Совету по представлению финансовой отчетности (FRS) для общественного сектора.

В Канаде ведущей организацией является ОСА, представительства которой есть в каждой из десяти провинций. Профессиональное регулирование бухгалтерского учета в Австралии осуществляется двумя организациями:

Австралийским обществом дипломированных бухгалтеров-практиков (ASCPA), которое также существует с ХIХ в. и насчитывает в настоящее время около 75 000 человек, и Институтом присяжных бухгалтеров Австралии (ICAA) возникшим путем последовательного объединений других организаций с численностью около 15 000 человек. В Новой Зеландии развитие бухгалтерского учета находится в руках Общества бухгалтеров (NZSA), которое было создано путем преобразований разных профессиональных организаций, существующих с 1894 г.

Бухгалтерский учет приобретает во второй половине XX в. слишком большое значение, чтобы оставлять все решения на усмотрение одних бухгалтеров. Изменения, происходящие в британо-американских странах, свидетельствуют о том, что на первый план выходит механизм, сочетающий в себе силы специалистов по бухгалтерскому учету и правительства с участием прочих заинтересованных сторон (представителей банковских, страховых, фондовых и других институтов).

Так, в 1974 г. Американский институт дипломированных общественных (присяжных) бухгалтеров (AICPA), не имея хорошо проработанной теоретической базы, с задачей регулирования бухгалтерского учета не справлялся и был преобразован в Совет по стандартам бухгалтерского учета (FASB), где теоретики и практики объединили свои усилия. Другой важной регулирующей бухгалтерский учет организацией является Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC), в обязанности которой входит управление внешней отчетностью корпораций. Именно SEC, являясь правительственной организацией, наделенной соответствующими властными полномочиями, утверждает стандарты, выпускаемые FASB, в качестве общепринятых принципов бухгалтерского учета (СААР).

Таким образом, к концу XX в. бухгалтеры имели все больше ограничений в выборе форм представления информации для внешних пользователей в результате развития законодательных норм, регулирующих деятельность корпораций, и введения стандартов бухгалтерского учета.

Профессиональная этика является основой общественного доверия. Если общество перестает доверять услугам профессионалов, то перестает ими пользоваться и профессия – как особый вид деятельности группы людей, выполняющих социально значимые функции, – постепенно вымирает.