6.4. Разрушение традиционной системы учета после Октябрьской революции 1917 г

История бухгалтерского учета в СССР органично продолжала традиции дореволюционной России, но тем не менее с первых дней Февральской революции можно проследить зачатки нового учета. Октябрьская революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться и на ведении учета.

В эволюции бухгалтерского учета в СССР можно выделить этапы:

1) 1917–1918 гг. – попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов к новой системе хозяйствования;

2) 1918–1921 гг. (военный коммунизм) – развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание новых учетных измерителей;

3) 1921–1929 гг. (нэп) – реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;

4) 1929–1953 гг. (построение социализма) – деформация принципов бухгалтерского учета;

5) 1953–1984 гг. (эпоха оттепели и застоя) – совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки информации;

6) 1984–1991 гг. – перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета;

7) с 1991 г. по настоящее время – реформирование бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и МСФО.

Подробно охарактеризуем каждый из этапов. На первом этапе Октябрьская революция была демократической. До лета 1918 г. продолжало существовать частное предпринимательство. В этот период учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Крупнейшие ученые старой России – Е.Е. Сиверс, А.П. Рудановский, Н.А. Кипарисов, Р.Я. Вейцман – издавали новые и переиздавали старые труды.

Влиятельным человеком в это время становится Александр Михайлович Галаган – отличник первого выпуска Московского коммерческого института (ныне имени Г.В. Плеханова), получивший образование в Италии, ученик А.П. Рудановского и Ф. Беста. Он подготовил важнейшие нормативные документы в области счетоводства:

• 5 декабря 1917 г. изданы постановление СНК «Об образовании и составе коллегии Комиссариата госконтроля» и декрет «О правах народного комиссара по госконтролю в СНК»;

• 13 июля 1918 г. Е[ИК РСФСР издал «Основные положения по учету имущества», где была сделана попытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному;

• 27 июля 1918 г. СНК РСФСР принял постановление о торговых книгах, ведение которых вменялось частным торговым и торгово-промышленным предприятиям.

Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, при этом использовался опыт европейских стран.

В середине 1918 г. правительство решило перейти к коммунистическому обществу. Еще в преддверии революции В.И. Ленин, продумывая пути коренной перестройки экономики, видел единственный путь к построению новой страны – рабочий контроль и национализация капиталистических предприятий. Ленин развил ряд положений, выдвинутых К. Марксом и Ф. Энгельсом, и предложил новые идеи, которые стали решающими не только в политике и экономике, но и в развитии бухгалтерского учета. Е1овые идеи Ленина можно свести к следующему:

1) общеметодологические принципы организации учета:

• учет и контроль имеют классовую природу, следовательно, должны быть партийным делом, цель учета – контроль за мерой труда и потребления;

• требования к социалистическому учету – массовость (принимает участие все дееспособное население страны), гласность (без этого нельзя бороться с недостатками), ответственность (контроль не только наличия и движения ценностей, но и деятельности людей), простота (должен быть понятен любому грамотному человеку);

2) практические вопросы организации всей системы учета:

• комплексный и системный подход;

• разработка принципов деятельности управленческого аппарата (в том числе учетно-контрольного), так как правильная организация труда увеличивает производительность. В основе организации – нормирование труда;

• учетные работники не создают стоимости, следовательно, содержание аппарата бухгалтерии должно осуществляться на счет прибавочного продукта.

К коммунистическому производству и распределению решили перейти сразу, в один миг: у крестьян забрать хлеб (продразверстка) и раздать его по заводам; у богатых забрать одежду и раздать неимущим; отменить деньги за ненадобностью. Такой подход привел к развалу всего хозяйства и народному недовольству. В новых условиях хозяйствования необходимы были новые подходы и к ведению бухгалтерского учета.

Многие экономисты доказывали, что денежный измеритель потерял всякий смысл, и предлагали новые, по их мнению, более совершенные. Их называли романтиками. В зависимости от выбора нового измерителя можно выделить три направления: трудовое, энергетическое и предметное. Трудовое направление – самое влиятельное, хотя идея не нова (Оуэн, Прудон и др.): каждый трудящийся получает книжку, в которой отмечается число трудочасов (трудодней). В магазине при отпуске продуктов делается отметка. Энергетическое направление основано на использовании условной произведенной единицы энергии (эрг). Сторонники предметного направления в качестве единого измерителя предлагали условное количество воплощенных в предмете материала и орудий производства.

Все романтики относились к учету враждебно, считали, что он должен быть заменен экономическим учетом: сам термин «бухгалтерский» устарел, несет на себе следы проклятого капитализма и психологически отпугивает молодых людей от занятия данной профессией. Задача экономического учета должна состоять в выявлении народнохозяйственной эффективности взамен определения прибыли отдельных предприятий.

Вторая группа – натуралисты – рассматривала бухгалтерию только как материальный (натуральный) учет. Идеи натуралистов нашли отражение в разработанных НК РКИ «Основных положениях по государственному счетоводству и отчетности», изданных 20 сентября 1920 г. Так же, как и романтики, натуралисты относились враждебно к традиционной бухгалтерии.

Таким образом, идеи романтиков и натуралистов сводились к использованию условных, надуманных до абсурда единиц (трэдов, эргов, и др.) или к возвращению к истокам счетоводства – к натуральному инвентарному учету, лишенному возможности дать хоть сколько-нибудь обобщающее измерение учитываемым ценностям.

К 1921 г. учет находился в запущенном состоянии: сроки представления отчетности не соблюдались; калькуляция и расчет себестоимости продукции отсутствовали; цены устанавливались на основе сметных представлений; сверка синтетического и аналитического учета не выполнялась; свод отдельных балансов, входящих в трест, отсутствовал.

В 1922 г. ВСНХ издал «Положение о счетоводстве и отчетности», которое подчеркивало необходимость ведения бухгалтерского учета по двойной системе, регистрации фактов хозяйственной деятельности с помощью хронологической и систематической записи, ведения Главной книги и т. д. Бухгалтеры еще не успели разобраться в его тонкостях, как в 1923 г. ВЦИК и СНК, не принимая во внимание требования Положения, издают декрет «О государственных предприятиях, действующих на началах коммерческого расчета (трестах)». В этом же году XII съезд РКП(б) принимает среди прочих решение в области бухгалтерского учета, игнорируя уже изданные акты.

Причинами такой неразберихи была борьба различных профессиональных групп, которые решали свои чисто профессиональные вопросы с помощью непрофессионалов, обладающих властью.

В борьбу за руководство вмешивается Совет Труда и Обороны, который издает «Правила составления балансов и начисления амортизационных отчислений государственными и кооперативными предприятиями». Требования этого положения были написаны двусмысленно, таким образом, чтобы в любом случае главного бухгалтера можно было обвинить в неправильном ведении бухгалтерского учета, а следовательно – во вредительстве.