140. Как учесть в расходах НДС по экспорту и возместить его из бюджета

Описание: Согласно п. 9 ст. 165 НК, экспортер, который за 180 дней не смог предоставить налоговикам пакет подтверждающих документов, имеет возможность сэкономить на налоге на прибыль. Если срок подачи таких документов прошел, компания обязана уплатить НДС в бюджет, как если бы сделка была внутрироссийской. Т. к. налог не был предъявлен иностранному клиенту в составе цены, продавец должен заплатить его из собственных средств. При этом есть возможность учесть сумму налога в расходах (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 № Ф04-2578/2005 (18865-А27-40), от 21.12.2005 № Ф04-9163/2005 (18078-А45-35)). Поскольку НК РФ запрещает делать это только в отношении налогов, предъявленных покупателю (?. 19 ст. 270 НК РФ).

В соответствии с той же нормой ст. 165 НК РФ, если впоследствии компания представит в налоговый орган документы, обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику. Но при этом оснований восстанавливать сумму НДС, учтенную в составе расходов, НК РФ не содержит. Риск при этом довольно велик, поскольку по этому вопросу пока не сложилась судебная практика.

Оценка рисков: Судебная практика по вопросу признания в расходах НДС по неподтвержденному экспорту неустойчива.

Арбитражные прецеденты: Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.06 № Ф04-2578/2005 (18865-А27-40), от 21.12.05 № Ф04-9163/2005 (18078-А45-35)