127. Как экономить на НДС с помощью замены продажи на уступку прав на нежилую недвижимость

Описание: Например, компания планирует продать не зарегистрированные пока нежилые помещения. Это выгоднее сделать до регистрации объекта недвижимости, и оформить сделку в виде уступки права на него. Тогда НДС нужно будет исчислять не со всей суммы выручки, а только с разницы между доходом от уступки и расходом на приобретение прав. Из постановления Президиума ВАС РФ от 25.02.2010 № 13640/09:

«При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, предусмотренных главой 21 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 153 НК).

П. 3 ст. 155 НК установлен порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места, согласно которому база определяется в виде разницы между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

Поскольку в отношении уступки требований о передаче нежилых помещений статьей 155 НК РФ подобных особенностей не установлено, суды сочли, что налоговая база по таким операциям подлежит определению в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 Кодекса, то есть исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате переданных имущественных прав».

Подобный порядок в НК РФ прямо установлен для уступки имущественных прав на жилые дома и жилые помещения, доли в них, гаражи, а также машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ). Президиум ВАС РФ объяснил решение тем, что имущественные права на недвижимое имущество и на имущество,

перечисленное в пункте 3 статьи 155 НК РФ, отнесены к одному виду объектов гражданских прав. Таким образом, их правовой режим применительно к вопросам исчисления НДС (если не установлено исключений) должен определяться одинаково. Поэтому доначисления налоговиков в данной ситуации будут неправомерными.

Кроме того, стоит учесть и положительную позицию Конституционного Суда РФ по данному вопросу, выраженной в постановлении от 24.02.2004 № 3-П, о том, что «судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией».

Оценка рисков: Не выявлено

Арбитражные прецеденты: Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.10 № 13640/09

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________