111. Как с целью оптимизации НДС заменить договор подряда на договор купли-продажи результата работ

Описание: Некоторые организации заключают договоры подряда на выполнение тех или иных работ или услуг, причем работы могут выполнять не только юридические, но и физические лица. С ними обычно заключают договоры гражданско-правового характера. От того, какой заключен договор, будет зависеть и сумма уплачиваемых налогов с суммы сделки. В настоящее время законодательство позволяет оптимизировать единый социальный налог. Одним из вариантов минимизации ЕСН является заключение с физическим лицом вместо договора подряда договора купли-продажи того объекта, который является результатом робот.

Согласно ст.209 ГК РФ, собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону.

Объектом обложения ЕСН для организации являются выплаты и иные вознаграждения, которые она начисляет в пользу физических лиц, в том числе по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). При этом к объекту налогообложения не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Об этом сказано в п.1 ст.236 НК РФ.

К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) и вознаграждения по которым являются объектом обложения ЕСН, относятся договоры, заключаемые на основании и в соответствии с ГК РФ. К таким договорам можно отнести договоры подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, агентирования.

К договорам, предметом которых является переход права собственности, относится договор купли-продажи (глава 30 ГК РФ). Согласно ст.454 ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Из изложенного следует, что договор купли-продажи не является разновидностью гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг). Значит, и вознаграждение, выплачиваемое по договору купли-продажи, не подлежит обложению ЕСН.

Таким образом, у организаций при заключении с физическими лицами договоров купли-продажи имеется существенная возможность уменьшить налоги. Например, некоторые компании при найме физического лица для выполнения подрядных работ заключают с ним не договор подряда, а оплачивают готовый результат работы по заключенному договору купли-продажи.

Пример: Организация решила поменять в офисе дизайн. Для выполнения художественных работ привлечен специалист, работающий в этой организации. Художник по заказу написал несколько картин. Однако вместо заключения договора подряда, вознаграждение по которому облагается ЕСН, организация заключила с художником договор купли-продажи созданных картин. По нему данный налог не уплачивается.

Пример: Организация пользуется услугами консультанта. Однако организация не заключает договор на оказание консультационных услуг, а заключает договор купли-продажи. Согласно документу компания приобретает информационные материалы, которые продает консультант.

У данной схемы оптимизации налога на добавленную стоимость есть несколько ограничений:

• она применима только к тем работам, результатом которых является материальный результат, а именно вещь;

• регулярные покупки чего-либо у собственных сотрудников могут вызвать пристальный интерес со стороны налоговых органов;

• сложно доказать экономическую обоснованность таких сделок;

• важно, чтобы сделки были реальны и рациональны с точки зрения наличия в них деловой цели.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________