89. Как не начислять НДС на стоимость услуг подрядчика при выполнении СМРО

Описание: Из положений НК РФ не ясно, должна ли компания, выполнившая СМР собственными силами, включить в налоговую базу по НДС не только стоимость собственных работ, но и оплату услуг подрядчика, а также затраты на материалы, необходимые для СМР

1. Работы подрядчиков. Ранее чиновники Минфина России настаивали, что эти работы должны увеличивать налоговую базу по НДС (письмо от 16.01.06 № 03-04-15/01). Если следовать этой логике, то из оборота компании будут отвлечены гораздо большие суммы. Ведь данный НДС можно будет зачесть только после уплаты его в бюджет, то есть только в следующем налоговом периоде.

Однако Высший Арбитражный Суд РФ указал, что при расчете НДС не следует учитывать стоимость подрядных работ (решение от 06.03.07 № 15182/06, оставлено в силе постановлением Президиума ВАС РФ от 09.10.07 № 7526/07), и признал упомянутое письмо Минфина России недействующим.

В дальнейшем ФНС России довела это решение ВАС РФ до сведения налоговых органов (письмо от 04.07.07 № ШТ-6-03/527@). В частности, ВАС РФ обратился к определению СМР, применяемому в статистике. Там установлено, что стоимость работ, выполненных хоз. способом, не включает услуги сторонних компаний. Также суд отметил, что в НК РФ не говорится о начислении НДС при смешанном строительстве, производимом как собственными, так и привлеченными силами. Из пункта 2 статьи 159 НК РФ следует, что в налоговую базу включена стоимость лишь тех работ, которые осуществлены самим налогоплательщиком.

2. Материалы. В отношении налогообложения затрат на материалы, израсходованные на CMR чиновники опираются на решение Верховного суда от 10.07.02 № ГКПИ2001-916. В нем отмечено, что «база определяется <…> исходя из всех фактических расходов <…>, то есть с учетом стоимости израсходованных товаров». Иногда такого же мнения придерживаются и суды (к примеру, постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 18.04.07 № Ф09-2168/07-С2).

Однако есть аргументы и в пользу иной позиции. Дело в том, что приобретенное оборудование или материалы не являются составной частью стоимости выполненных СМР для собственного потребления.

Так, например, в пункте 3.1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено приказом Минфина России от 30.12.1993 № 160) стоимость СМР отделена от стоимости оборудования и материалов. Это разделение также предусмотрено Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству (формы № КС-2 и № КС-3), утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100.

К сожалению, свежих решений в пользу этой позиции нет, одно из последних – постановление Федерального Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа от 14.04.05 № А33-5152/04-СЗ-Ф02-1396/05-С1.

Арбитражные прецеденты: При расчете НДС не следует учитывать стоимость подрядных работ (решение от 06.03.07 № 15182/06, оставлено в силе постановлением Президиума ВАС РФ от 09.10.07 № 7526/07), «база определяется <…> исходя из всех фактических расходов <…>, то есть с учетом стоимости израсходованных товаров». Иногда такого же мнения придерживаются и суды (к примеру, постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 18.04.07 № Ф09-2168/07-С2), постановление Федерального Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа от 14.04,05 № А33-5152/04-СЗ-Ф02-1396/05-С 1.

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________