165. Как заменить часть зарплаты представительскими расходами

Описание: Часть зарплаты или премии выдается под видом денег на представительские расходы. В затраты для целей налогообложения эти расходы принимаются в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. Отдельные особенности указаны в п. 2 ст. 264 НК РФ.

Так как формально эти деньги не являются выплатой в пользу работника, страховые взносы (ЕСН) с этих сумм платить не следует. Экономия очевидна на процентах страховых взносов (ЕСН) в полном объеме и налоге на прибыль в полном объеме.

Из минусов этой схемы следует отметить то, что представительские расходы учитываются при расчете налога на прибыль не более чем в размере 4 % от затрат на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Таким образом, если представительские расходы превысят норматив, то организация не сможет уменьшить налог на прибыль на «замаскированные» выплаты. И тогда смысл схемы вообще теряется.

Оценка рисков: Если налоговики установят, что сотрудник не представил вовремя авансовый отчет, расходы не подтверждены документально или из документов не видно, что деньги использовались именно для представительских нужд, то выплаты будут считать доходом работника. На основании п. 1 ст. 236 НК РФ с сумм, выданных сотруднику, инспекторы начислят страховые взносы (ЕСН).

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.05.2004 № А56-34683/03 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИМНС о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль удовлетворен, так как общество правомерно отнесло представительские расходы на себестоимость продукции. Поскольку законодатель не детализировал перечень затрат, которые относятся к представительским расходам.

Арбитражные прецеденты: Кроме того, нет указания и на то, что к таким расходам не относится стоимость продуктов питания или напитков. Следовательно, законодательством не определен перечень продуктов и напитков, которые не могут включаться в состав представительских расходов.

Еще одно постановление ФАС Московского округа от 12.09.2005 № КА-А40/8426-05 Решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль признано незаконным, поскольку налогоплательщиком правомерно отнесены на представительские расходы затраты на официальный прием и обслуживание организаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержки сотрудничества.