133. Как на начислении НДС отражаются бонусы

Описание: Непонятная ситуация с начислением НДС с суммы предоставленных бонусов и скидок по-прежнему волнует налогоплательщиков. Например, в письме Минфина России от 05.05.10 № 03-07-14/31.

На этот раз взволновался индивидуальный предприниматель. Один из вопросов – включается ли в налоговую базу по НДС сумма премий без изменения первоначальной цены товара?

До недавнего времени самой понятной и простой была схема, когда поставщик перечислял покупателям бонусы на расчетный счет, исходя из объема закупок, не изменяя при этом цену товара.

Этот порядок «освящался» письмом Минфина России от 25.10.07 № 03-07-11/524. Сумма бонуса не облагалась НДС, но и цена товара не менялась, поэтому и сумма НДС к начислению с реализации не уменьшалась, и счета-фактуры переделывать было не нужно.

Однако Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.09 № 11175/09 взорвало ситуацию. Многие поставщики поняли его так, что теперь бонусы и скидки должны облагаться НДС.

На наш взгляд, это вообще какое-то недоразумение. Суть рассмотренного дела состояла в том, что налоговики пытались представить предоставленный компанией-поставщиком бонус как премию, не изменяющую цену проданного товара, а компания-поставщик – наоборот. Она уменьшала начисленный НДС, (однако ведь получатели скидки в связи с уменьшением цены приобретенного товара вынуждены были восстанавливать к уплате в бюджет ранее принятый к вычету входной НДС).

Вопрос состоял в тонкости составления договоров, и суд встал на сторону налогоплательщика.

Судьи указали, что скидки, предоставленные поставщиком дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, то есть общество правомерно уменьшило цену реализации товара, корректируя соответствующую налоговую базу при исчислении НДС.

Вообще-то, строго говоря, принятое решение глобально ничего не изменило. Финансисты всегда говорили, в том числе и в письме от 25.10.07 № 03-07-11/524, что налогоплательщик корректирует налоговую базу по НДС в соответствующем налоговом периоде, в случае если предоставление скидок (премий) привело к изменению цены реализации.

Откуда вообще взялось мнение, что предоставленная скидка должна облагаться НДС? Непонятно.

Что касается ситуации в целом, то она, по мнению финансистов, должна регулироваться так.

Решение ВАС РФ обязательно для участвующих в деле лиц. Остальные могут выполнять его добровольно. И никто не мешает им по-прежнему руководствоваться письмом Минфина России от 05.05.10 № 03-07-14/31.

Арбитражные прецеденты: Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.09 № 11175/09:

«… Скидки, предоставленные обществом дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, то есть общество правомерно уменьшало цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении налога на добавленную стоимость, в связи с чем доначисление инспекцией 47 853 209 рублей названного налога, начисления пеней и налоговых санкций по этому эпизоду следует признать незаконным…».