81. Как снижают НДС при покупке продукции с помощью опциона

Описание: На практике поставочный опцион применяется в налоговом планировании НДС при продаже товара. Для этого поставщик и покупатель товара заключают опционный контракт, по условиям которого поставщик обязуется в будущем поставить товар покупателю по цене, близкой к той, за которую он сам его приобрел. А сумма планируемой наценки составит опционную премию продавца, которая не облагается НДС на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 149 НК РФ. Таким образом, налоговая база по НДС поставщика будет минимальной.

Этот способ, прежде всего, выгоден продавцу товара, так как он избегает уплаты НДС. Однако у покупателя снизится сумма вычетов по НДС, кроме того, могут возникнуть проблемы с доказательством, что сделка являются хеджирующей. Если говорить о дружественных компаниях, то подобный способ оптимален для связки продавец – плательщик НДС, покупатель – «упрощенец» с базой «доходы».

Когда покупатель может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму опционной сделки. Опционная премия не всегда уменьшает налогооблагаемую прибыль покупателя опциона.

В общем случае финансовый результат по срочным сделкам определяется стандартно – перечень доходов и расходов представлен в статьях 302 и 303 НК РФ. Прибыль однозначно учитывается в составе внереализационных доходов компании.

Однако если в результате операций с такими инструментами получен убыток (например, в течение налогового периода компания только приобретала опционы – несла одни расходы), он принимается для целей налогообложения в зависимости от того, к какой категории относятся такие инструменты.

Налоговый кодекс различает две категории инструментов срочных сделок: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. Убыток, возникший от операций с первым видом финансовых инструментов, уменьшает общую налогооблагаемую базу компании (п. 2 ст. 304 НК РФ), а со вторым – только в случае хеджирования (п. 3 ст. 304 НК РФ).

Операция признается хеджированием, если она совершена в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования (п. 5 ст. 304 НК РФ). При этом обосновать отнесение операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования необходимо расчетом, подтверждающим экономическую обоснованность операции (п. 5 ст. 301 НК РФ).

Таким образом, для того, чтобы стоимость опциона попала в налоговые расходы компании – покупателя опциона, необходимо выполнение одного из двух условий. Либо продавец опциона должен быть профессиональным участником рынка ценных бумаг, либо покупатель опциона должен обосновать экономический смысл заключения подобной сделки для признания этой операции хеджирующей.

Первый вариант слишком затратен. А вот доказать, что проведенная сделка является хеджирующей, может практически любая компания, которая обладает грамотными экономистами и маркетологами. Для этого понадобится расчет, который подтверждает целесообразность приобретения опциона, исходя из условий рынка на дату покупки. К примеру, это может быть прогноз специалистов, который свидетельствует о большой вероятности удорожания основного для компании сырья.

Если компания отказалась от приобретения базисного актива. Проверяющие в этой ситуации могут посчитать, что подобные расходы не имеют деловой цели. Здесь тоже должен помочь экономический расчет, доказывающий хеджирующий характер сделки. Кроме того, еще одним расчетом нужно подтвердить целесообразность отказа от исполнения опциона с указанием размера убытков, которые понес бы его владелец, если бы опцион был реализован.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________