Наступление срока выплат по договору

Выплаты по смерти в рамках договора страхования жизни. Как правило, выплаты по смерти или суммы, полученные по договору страхования жизни в связи со смертью застрахованного лица, не включаются в валовой доход88. Однако при наличии неизлечимого или хронического заболевания страхователь может получить ускоренную выплату по смерти, подлежащую вычету из дохода подобно сумме, полученной в связи со смертью застрахованного лица. Суммы, полученные от продажи или передачи прав по договору страхования жизни в связи с продажей полисов застрахованным лицом с короткой вероятной продолжительностью жизни также могут приравниваться к выплатам по смерти. Однако эти выплаты должны удовлетворять очень жестким требованиям законодательства. К ним относятся критерий состояния застрахованного, ставший основанием для выплат, и соответствие ряду стандартов о защите потребителей, установленных законодательством штатов и Национальной ассоциацией специальных уполномоченных по страхованию89, которые были включены в Кодекс о внутренних доходах.

Если для выплат по смерти в рамках договора страхования жизни предусмотрено начисление процентов, сумма процентов, начисленных или выплаченных бенефициарию, включается в его валовой доход.

Иногда бенефициарий предпочитает не получать всю страховую выплату немедленно после смерти застрахованного. Если сумма, выплаченная ему в более поздние сроки, не превышает сумму, подлежащую выплате сразу после смерти, такая сумма полностью вычитается из дохода, независимо от срока получения. Но, как правило, по законам штатов при выплате возмещения после дня смерти на сумму выплаты должны начисляться хотя бы минимальные проценты.

Бенефициарий также может предпочесть либо оформить получение причитающейся ему суммы выплат в форме аннуитета. В случае такого выбора аннуитетные выплаты облагаются налогом по правилам, применимым для других аннуитетов. При этом сумма выплаты по смерти становится инвестициями бенефициария в договор с частичным включением в каждую аннуитетную выплату до полной ее выборки.

Если полис страхования жизни передается в обмен на надлежащее встречное удовлетворение, выплата по смерти не вычитается из дохода. Вместо этого она облагается налогом в части превышения суммы встречного удовлетворения, уплаченной для передачи полиса, а также премий и других сумм, уплаченных покупателем после передачи. Базовая сумма взносов по полису в дальнейшем будет увеличиваться на проценты, уплаченные по задолженности в отношении полиса, которая не подлежала вычету согласно указанным выше правилам, ограничивающим вычеты процентов по задолженности, связанной с покупкой или владением договором страхования жизни. Однако правило «передачи в обмен на стоимость» неприменимо, если полис передается застрахованному лицу, партнеру застрахованного лица, товариществу, в котором застрахованное лицо является партнером, либо компании, акционером или руководителем которой он является. В таких случаях выплата по смерти вычитается из дохода полностью.

Выплаты по смерти по полису, переданному в качестве подарка или переданному супругу, обычно не облагаются налогом.

Выплаты по смерти в рамках программы страхования жизни, финансируемой работодателем. Закон о передовой практике налогообложения договоров страхования жизни по программам работодателей (COLI Best Practices Act), принятый не так давно как часть Закона о пенсионной защите 2006 г.90, устанавливает общее правило, исключающее вычет из дохода полной суммы выплат по смерти в рамках договоров страхования жизни, заключенных работодателями для страхования жизни сотрудников, руководителей и директоров. Для таких договоров сумма, подлежащая вычету, ограничивается размером премий и других платежей, произведенных работодателем по договору.

Тем не менее вычет полной суммы выплаты по смерти допускается, если в дополнение к требованиям нового уведомления и согласия, указанным ниже, выполняются следующие условия:

• застрахованный был сотрудником страхователя в любой период из последних 12 месяцев перед смертью; либо

• на момент заключения договора застрахованный является директором, высокооплачиваемым сотрудником или лицом, получающим значительное вознаграждение91.

В рамках этих положений «высокооплачиваемый сотрудник» означает сотрудника, который имел 5 %-ную долю участия в капитале в любое время в течение года до момента смерти или предшествующего года либо в течение такого же периода получал заработную плату выше $100 000. Физическим лицом, получающим значительное вознаграждение, считается один из руководителей с наивысшим размером оплаты труда, акционер, владеющий более чем 10 % стоимости акций работодателя, либо сотрудник, входящий в число сотрудников с наибольшей заработной платой.

Требования нового уведомления и согласия включают направление работодателем работнику письменного уведомления о планируемом страховании жизни работника, включая сведения о максимальной номинальной сумме страхового покрытия на момент оформления договора, а также о том, что работодатель-страхователь станет бенефициарием по всем суммам, выплачиваемым в случае смерти работника. Кроме того, работодатель должен получить письменное согласие работника с таким страховым покрытием и с тем, что страхование может продолжаться после его увольнения.

Работодатели, приобретающие подобное страховое покрытие, должны выполнять требования новых правил ведения документации и отчетности по таким договорам.

Суммы, полученные в качестве аннуитетных выплат. При наступлении срока аннуитетных выплат по договору все выплаты считаются комбинацией возврата инвестиций в договор и уплаты дохода по нему. Для определения части каждой выплаты, подлежащей вычету из валового дохода, рассчитывается коэффициент вычетов. Остаток выплаты включается в доход. Коэффициент вычетов определяется на дату начала аннуитетных выплат с учетом инвестиций страхователя в договор и дохода, планируемого к распределению на протяжении срока выплат92. Этот коэффициент остается неизменным в течение всего срока выплат, если не происходит смены собственника или не прекращается действие договора. Однако, если в определенный момент общая сумма вычета из валового дохода сравнивается с инвестициями в договор, коэффициент исключений не применяется, а все остальные выплаты по договору включаются в налогооблагаемый доход целиком. Для единого договора с двумя или более аннуитентами рассчитывается один общий коэффициент исключений.

Инвестиции в договор. Как правило, инвестициями в договор называют общую сумму премий или иных вознаграждений, уплаченных по договору на день начала аннуитетных выплат либо на день получения первой аннуитетной выплаты. Любые возвраты премий или полученные дивиденды, включая непогашенные займы или дивиденды, принятые в зачет основной суммы или процентов по таким займам до начала выплат по договору, уменьшают сумму инвестиций в договор. Кроме того, если аннуитетный договор включает положение о выплатах на протяжении жизни застрахованного лица, предусматривает перечисление выплат бенефициарию после смерти аннуитента и такие выплаты по сути являются возвратом средств, то стоимость этих выплат дисконтируется, а полученная сумма вычитается из инвестиций в договор в случаях, когда это предусмотрено законом. Дивиденды (в том числе избыточные проценты), не полученные наличными, а начисленные в дополнение к наличной стоимости договора, не включаются в инвестиции по договору.

Ожидаемый доход. Ожидаемым доходом называют полную сумму аннуитетных платежей, планируемых к выплате по аннуитетному договору. Если выплаты зависят от ожидаемой продолжительности жизни одного или нескольких физических лиц, как в случае совместных аннуитетов или аннуитетов для последнего пережившего, для расчета ожидаемого дохода применяются актуарные таблицы. В противном случае при отсутствии условий о продолжительности жизни сумма ожидаемого дохода равна сумме всех аннуитетных платежей, планируемых к получению по договору.

Для аннуитетов с переменной суммой, когда размер выплат может варьировать, определение облагаемых и необлагаемых налогом частей производится иным способом. В таких случаях сумма вычета должна рассчитываться по-иному, поскольку доход по договору невозможно определить. Не облагаемая налогом часть каждой выплаты представляет собой сумму инвестиций в договор, поделенную на количество лет или ожидаемое количество платежей по договору. Если срок выплат зависит от продолжительности жизни одного или нескольких аннуитентов, для определения этого срока и соответствующих вычетов используются актуарные таблицы93.

Вычет производится из каждой выплаты, а оставшаяся часть включается в валовой доход. Из-за особенностей аннуитета с переменной суммой аннуитетная выплата может оказаться меньше суммы вычета за определенный период. В таких случаях аннуитент может предпочесть перерасчет суммы вычета в последующем году с учетом неиспользованного вычета в предыдущем году.

День начала аннуитетных выплат. Днем начала аннуитетных выплат является первый день первого периода получения сумм в виде аннуитетных выплат. Им считается день окончательного определения суммы обязательств по договору либо первый день периода, заканчивающегося днем первой аннуитетной выплаты94.

В ряде случаев дата начала аннуитетных выплат может меняться. К примеру, это может произойти при изменении договора, в результате которого возникает новый аннуитетный договор, либо при замене договора, которая фактически приводит к оформлению нового аннуитетного договора. Новая дата начала аннуитетных выплат может устанавливаться при смене владельца договора, например при передаче договора за надлежащее встречное удовлетворение.

Когда новый владелец начинает получать аннуитетные выплаты в связи со смертью первоначального аннуитента по договору, применяется тот же коэффициент вычетов, что и ранее.

Часть инвестиций в договор, не полностью выплаченная в результате преждевременной смерти аннуитента, может вычитаться из его имущества при подаче последней налоговой декларации95.

Единовременные выплаты, полученные после установленных изменений. При изменении условий договора после начала аннуитетных выплат договор считается замененным96. Независимо от того, произошла ли фактическая замена с закреплением новых условий или замена просто считается произведенной, для договора устанавливается новый день начала аннуитетных выплат. Он является первым днем первого периода, в котором получена новая аннуитетная выплата. Одновременно с заменой договора и определением новой даты начала аннуитетных выплат рассчитывается новый коэффициент вычетов. При наличии единовременного платежа инвестиции в договор для целей расчета нового коэффициента вычетов не будут включать этот платеж, поскольку он считается выплатой, полученной не в качестве аннуитета до даты начала аннуитетных выплат по договору, возникшему в результате замены.