13.6 Переоценка основных фондов

Финансовая сущность переоценки состоит в приведении стоимости основных фондов в соответствие с современными условиями воспроизводства. При переоценке определяется полная восстановительная стоимость основных средств, то есть полная стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она полностью заменила их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, для импортируемых объектов – также таможенные платежи и другие аналогичные затраты. Наряду с полной восстановительной стоимостью основных средств при переоценке определяется их остаточная восстановительная стоимость, то есть стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации.

Переоценке подлежат все основные фонды, находящиеся в собственности акционерных обществ, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа независимо от технического состояния, действующие и неиспользуемые, находящиеся на консервации, в резерве, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами, и некоторые другие. Переоценка имущества, переданного в лизинг; осуществляется юридическим лицом, на балансе которого числится это имущество.

Не подлежат переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования.

Переоценка основных средств производится с использованием двух методов: индексного и экспертного.

Индексный метод предполагает применение индексов изменения стоимости основных средств, разрабатываемых Госкомстатом РФ.

Экспертный метод, или метод прямого пересчета балансовой стоимости в восстановительную, соответствующую рыночному уровню цен, заключается в использовании документально подтвержденных данных, п лученных от организаций-изготовителей; в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе, а также в виде специальных заключений экспертов и оценочных фирм, имеющих лицензию.

Переоценки основных фондов до начала реформ проводились в I960 и в 1972 годах и были обусловлены необходимостью учета первой формы моральною износа, при которой стоимость воспроизводства основных фондов снижается под воздействием научно-технического прогресса. Переоценки основных фондов, проводившиеся в 1992-1997 гг., были призваны нейтрализовать негативное влияние инфляции па воспроизводство основных фондов.

При проведении переоценки основных фондов по состоянию на 01.07. 1992 г. все фонды были поделены па 18 групп, и для каждой группы был установлен коэффициент пересчета с учетом возраста (выделялось три периода времени приобретения основных средств). Погрешность при применении такого метода обусловлена тем, что. во-первых, ко всем основным фондам той или иной группы применяется один и тот же коэффициент, хотя изменение цен по различным видам, типам, моделям средств труда, включенным в эту группу, неодинаково; и, во-вторых, все элементы основных фондов укрупненной группы, введенные в течение определенного периода, пересчитывались по одному коэффициенту, хотя иены в этот период изменялись.

В результате переоценки стоимость основных фондов в отраслях производственной сферы увеличилась is 19,6 раза, в промышленности – в 15 раз. Стоимость зданий увеличилась в 19,7 раза, сооружений – в 23,1 раза, передаточных устройств – в 23.2 раза, машин и оборудования – в 20, транспортных средств – в 22,2 раза. После переоценки в III квартале 1992 года амортизационные отчисления увеличились в 7 раз по сравнению с I кварталом, это значительно меньше, чем рост стоимости основных фондов, так как в I квартале начисленная амортизация индексировалась.

Следующая переоценка основных фондов по состоянию на 01.01. 1994 г проводилась также с применением коэффициентом пересчета к балансовой стоимости по их видам. По сравнению с предыдущей переоценкой число временных интервалов увеличилось с 3 до 5, но число групп основных фондов уменьшилось с 18 до 4. Это упростило расчеты, но увеличило погрешность, связанную с применением единого коэффициента пересчета для всех элементов основных фондов данной группы. Так, на предприятиях цветной металлургии стоимость машин, оборудования, введенных до 01.07. 1992 г.. после переоценки возросла в 26 раз, тогда как оптовые пены па это оборудование за полтора гола – в 3,1 раза. Средний коэффициент пересчета балансовой стоимости основных фондов в восстановительную при переоценке 1994 г. составил 20,1 раза.

В ходе переоценки было выявлено, что использование установленных Госкомстатом коэффициентов пересчета может привести к значительному искажению информации о стоимости основных фондов. Расхождение между нормативно рассчитанной и реальной ценой но таким видам основных фондов, как вычислительная техника, автотранспорт, могло составлять 1,5 – 1,8 раза.

Переоценки основных фондов по состоянию на 01.01. 1995 г. и на 01.01.1996 г. проводились одним из двух методов – с применением коэффициентов пересчета, рекомендованных Госкомстатом РФ, или путем определения рыночной стоимости основных фондов (независимыми специализированными организациями оценщиков или же на основе справок о цене аналогичных новых объектов).

При проведении переоценки с помощью групповых коэффициентов пересчета нее основные фонды были распределены па 27 укрупненных видов, что позволило значительно снизить по сравнению с предыдущими переоценками погрешность пересчета стоимости.

Переоценка по состоянию на 01.01.1997 г. осуществлялась в течение всего 1997 г. Результаты ее не учитывались при исчислении налога на имущество и начислении амортизации в 1997 г. По факту эта переоценка имела рекомендательный характер.

Начиная с 01.01. 1998 г. организация имеет право не чаще одного раза в год (па начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

По опыту проведения переоценок основных фондов с привлечением независимых экспертов-оценщиков, снижение восстановительной стоимости основных средств происходит у 85-90 % обратившихся для проведения независимой оценочной экспертизы предприятий. Основное уменьшение стоимости по сравнению с пересчетом по коэффициентам Госкомстата РФ приходится на следующие виды имущества: объекты недвижимости; вычислительную и оргтехнику; транспорт и строительные машины; племенной и мясомолочный скот.

Например, при экспертной опенке зданий, сооружений, восстановительная стоимость составляет 70 – 80 % от результатов прямого пересчета. В отдельных случаях встречается снижение стоимости на 50 % и более. Особенно часто такой большой процент снижения стоимости наблюдается для оборудования, поставленного на баланс в 1991 -1992 п., что связано, прежде всею, с увеличением отпускной цены на свою продукцию многими заводами уже к концу 1991 г. При определении восстановительной стоимости на данную продукцию с использованием коэффициентов Госкомстата РФ па протяжении нескольких переоценок коэффициенты были одинаковыми как для продукции, приобретенной в 1991 г., так и несколькими годами ранее, хотя первоначальная стоимость приобретения отличалась при этом в несколько раз.

В пользу рыночной переоценки основных фондов говорит то, что восстановительная стоимость, рассчитанная с помощью коэффициентов пересчета, может значительно отличаться от реальной рыночной стоимости объекта основных средств. Учет изменения цен по конкретным типам и маркам техники более точен, чем использование индексов по группам машин и оборудования, транспортных средств, даже в условиях увеличения числа таких групп. Кроме того, переоценка по индексам учитывает изменение пен за год, прошедший после предыдущей переоценки, и лишь частично в некоторых случаях «подправляет» не вполне точные результаты, сложившиеся по итогам предшествующих переоценок. Методы же прямой оценки по ценам, существующим на дату проводимой переоценки, в принципе позволяют исправить накопившиеся в ходе проведения переоценок неточности и выйти на достоверный результат.

Результаты переоценки играют существенную роль в управлении внеоборотными активами. Поэтому при проведении переоценки необходимо учитывать ряд факторов:

1) цели, которые ставит перед собой предприятие (просто выжить, накопить потенциал для дальнейшего развития или привлечь инвесторов и участвовать в инвестиционных проектах); и положение предприятия на рынке (спрос на его продукцию, острота конкуренции, возможность повышения цены и выхода на новые рынки);

2) уровень и структуру затрат на производство и реализацию продукции (завышение амортизации может привести к повышению себестоимости продукции, что негативно повлияет на конкурентоспособность продукции, так как большинство предприятий определяет цену реализации как себестоимость плюс процент рентабельности);

3) финансовое состояние (уровень основных показателей, обеспеченность финансовыми ресурсами текущей и инвестиционной деятельности); наличие налоговых льгот и возможности погашения налогов взаимозачетом.

Переоценка основных фондов отражается как добавочный капитал в пассиве баланса и дает возможность увеличить уставный капитал акционерного общества. Если главная цель – увеличить размер уставного фонда, нужно применять максимальные коэффициенты переоценки. При возникновении проблем со сбытом продукции, снижении конкурентоспособности акционерного общества следует, наоборот, придерживаться минимальных коэффициентов, чтобы не увеличивать чрезмерно себестоимость. При стремлении акционерного общества к снижению общей суммы налоговых платежей необходимы анализ структуры основных фондов и степени их износа, а также дополнительные расчеты, один из возможных сценариев проведения которых приводится ниже.

Переоценка основных фондов влияет на величину амортизационных отчислений, остаточную восстановительную стоимость основных средств и, как следствие, сказывается на налоге на имущество и налоге на прибыль.

Для снижения налога на имущество следует устанавливать менее длительный срок полезного использования и стремиться минимизировать применяемые коэффициенты переоценки. Кроме того, нужно учитывать, что переоценка основных фондов в первые годы их службы в большей степени сказывается на величине налога на имущество, чем в последние годы срока полезного использования, при небольшой остаточной стоимости.

Переоценка основных фондов оказывает также непосредственное влияние на платежи по налогу на прибыль. Увеличение восстановительной стоимости основных средств ведет к увеличению амортизационных отчислений и, как было отмечено выше, к росту налога на имущество. При этом оба эти фактора уменьшают налогооблагаемую прибыль и снижают налог па прибыль.

Таким образом, переоценка основных фондов оказывает разнонаправленное действие на налог на прибыль и налог на имущество. Рост стоимости основных фондов в ходе переоценки (при к > 1) приводит к увеличению налога на имущество и снижает налог на прибыль. Напротив, снижение стоимости основных фондов при переоценке (при А < I) позволяет уменьшить налог на имущество, но увеличивает налог на прибыль. Для определения влияния переоценки основных фондов па налоговые платежи, рассчитаем изменение суммарных налоговых платежей как сумму изменений платежей но налогу на прибыль и налогу па имущество.

Если у предприятия нет стабильной прибыли, задача оптимизации налогообложения сводится к минимизации налога на имущество, а значит – к выбору минимальных коэффициентов переоценки.

Использованные источники:

/21/, с. 126-143, глава 4. и Налоговый кодекс РФ, глава 2.

Диагностико-квалиметрическое обеспечение

А. Вопросы.

1. Содержание понятия «капитал организации».

2. Норма прибыли и проблема стоимости капитала.

3. Управление формированием капитала.

4. Принципы формирования капитала.

5. Классификация видов капитала.

6. Оценка стоимости акций.

7. Агрегатный индекс цен (формула).

8. Причины конфликта между собственниками и кредиторами.

9. Способы внешнего финансирования ОАО.

10. Классификация ОПФ и ОНФ.

11. Активная и пассивная части ОПФ.

12. Виды оценок фондов.

13. Амортизация основных фондов.

14. Политика амортизации.

15. Амортизационный фонд.

16. Способы начисления амортизации.

17. Переоценка основных фондов.

18. Дайте определение основных фондов.

19. Приведите примеры основных средств, относящихся к активной и пассивной части.

20. Каким образом переоценка основных фондов влияет на налоговые платежи акционерного общества?

Б. Рейтинг вопросов.

1 уровень сложности – вопросы 15, 18, 19,20 оцениваются в 1 балл.

2 уровень сложности – вопросы 4, 7, 10, 11, 12 оцениваются в 2 балла. 3 уровень сложности – 1, 2, 3, 5, 6, 8, 9, 13, 14, 16, 17 оцениваются в 3 балла.

Всего баллов за знания: первый уровень – 4, второй – 10, третий – 33, всего – 47.

50 % соответствует 24 балла (удовлетворительно),

70 % соответствует 33 балла (хорошо),

41 балл – отлично.