Передача права собственности менее чем за три года до смерти

Согласно ст. 2035 (а) Кодекса о внутренних доходах любое имущество, переданное застрахованным другим лицам менее чем за три года до смерти, которое в противном случае подлежало бы обложению налогом на наследство согласно ст. 2042 (или согласно ряду других положений Кодекса), все равно подлежит налогообложению, даже если на момент смерти застрахованный не обладал какими-либо правами собственника, описанными выше8. Единственным исключением является передача имущества в рамках «добросовестной продажи за надлежащее и полное встречное удовлетворение». Следовательно, фактически это правило применяется ко всем полисам страхования жизни, заключенным застрахованным и переданном в дар менее чем за три года до смерти.

Но что происходит в случае, если застрахованный дарит полис более чем за три года до смерти, но продолжает уплачивать премии по нему до года своей смерти включительно? По решению Налоговой службы в подобных случаях номинальная стоимость полиса не включается в налогооблагаемое наследуемое имущество застрахованного9.

Чтобы проиллюстрировать эти правила, представим, что в 2005 г. застрахованный дарит полис номинальной стоимостью $300 000 своей дочери-бенефициарию. Застрахованный умирает в 2007 г. Поскольку смерть наступает менее чем через три года после дарения, выплаты по полису в размере $300 000 будут включены в его налогооблагаемое наследуемое имущество. Теперь представим, что застрахованный передает своей дочери право собственности на полис в 2003 г., но продолжает платить премии по нему. Застрахованный умирает в 2007 г. Поскольку его смерть наступает более чем через три года после передачи полиса, выплаты по полису в размере $300 000 не войдут в состав наследуемого имущества. То, что застрахованный продолжал платить премии, значения не имеет.