Заключение договора

Премии, уплачиваемые по полисам страхования жизни или аннуитетам, обычно не вычитаются из налоговой базы, если страхователь является прямым или косвенным бенефициарием по договору64.

Кроме того, расходы в виде процентов, произведенные при заключении таких договоров или владении ими, также за редким исключением не вычитаются из налоговой базы65.

Исключениями являются ситуации, когда компания страхует жизнь так называемых «ключевых лиц», если общая сумма долга по одному договору не превышает $50 000, а также если договоры были заключены компаниями до 21 июня 1986 г.66 Но и в этих случаях проценты не вычитаются из налоговой базы, если премия по договору уплачивается единовременно либо если в нем предусматриваются регулярные займы за счет прироста стоимости67.

В рамках первого из этих исключений договор считается договором с единовременной премией, если: 1) все существенные премии по договору уплачиваются в течение четырех лет с момента заключения договора; либо 2) в счет значительной доли будущих платежей на счетах страховщика размещен депозитный вклад68.

Исключения по страхованию «ключевых лиц» или вычет процентов по договорам, заключенным до 1986 г., не применяются в следующих случаях:

1) если никакая часть четырех ежегодных премий, подлежащих уплате в течение семилетнего периода (начиная со дня уплаты первой премии по договору, к которому она относится), не уплачена с использованием кредита. При этом в случае значительного увеличения какой-либо ежегодной премии начинается следующий семилетний период;

2) уплаченные или начисленные проценты не превышают $100 в год или меньше этой суммы;

3) проценты по задолженности связаны с непредвиденными значительными потерями или со значительным увеличением финансовых обязательств страхователя;

4) если задолженность страхователя связана с ведением бизнеса, для финансирования коммерческих обязательств, а не страхования жизни69.

Для целей исключения, касающегося «ключевых лиц», какими признаются руководители компании или ее собственники, владеющие 20 %-ной долей бизнеса. Максимальное число лиц, которых можно считать «ключевыми», как правило, больше пяти либо определяется как наименьшее число из 5 % всех руководителей и сотрудников компании или 20 человек. Под собственником, владеющим 20 %-ной долей бизнеса, подразумевается лицо, владеющее 20 % или большей частью акций компании или акциями, представляющими 20 % или более всех прав голоса по всем акциям компании. Если в качестве страхователя не выступает акционерная компания, то собственником, владеющим 20 %-ной долей бизнеса, является лицо, владеющее 20 % капитала или прибыли. При применении исключения руководители и собственники, т. е. «ключевые лица» компании, имеющие общую собственность, считаются одной группой. Это касается ограничения суммы по полису до $50 000 на каждое ключевое лицо, а также способа определения такого лица.

Согласно положению, включенному в Кодекс в 1997 г., компании, заключившие договор страхования жизни после его вступления в силу, должны знать о существующем ограничении, не позволяющем им вычитать из налоговой базы определенные проценты по общей коммерческой задолженности, не связанной с договорами на страхование. Введенные положения устанавливают пропорциональное правило ограничения вычитаемых процентов, обычно на основе отношения наличной стоимости полисов страхования жизни, не охваченной заимствованиями, к общей сумме активов компании. Существенным исключением из этого правила являются полисы, страхующие жизнь собственников, владеющих 20 %-ной долей бизнеса, руководителей, директоров и сотрудников компании.