16.2. Налоговая система и принципы налогообложения

Налоговая система – совокупность всех налогов, действующих на территории страны, а также методы и принципы налогообложения. Механизм функционирования налоговой системы определяется налоговым законодательством, то есть совокупностью законодательных и правовых нормативных актов, устанавливающих виды налогов (сборов), порядок их взимания, а также регулирующих отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств.

Налоги и сборы не должны носить дискриминационного характера. Необходим единый подход при их применении ко всем налогоплательщикам, независимо от их политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий.

К числу главных принципов налогообложения относятся также равномерность и определенность. Равномерность заключается в едином подходе государства к налогоплательщикам с позиции всеобщности, единства правил и равной степени убытка со стороны налогоплательщика. Определенность выражается в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, а, следовательно, размер и сроки уплаты становятся известными заблаговременно.

Социально-экономическое назначение налогов проявляется в их функциях, главные из них две – фискальная и экономическая. Суть фискальной функции состоит в формировании денежных доходов государства посредством собирания налогов. Экономическая функция проявляется в том, что через ее основные аспекты – стимулирование, ограничение той или иной деятельности и контроль – налоги оказывают влияние на весь процесс общественного воспроизводства и решение социально-экономических проблем общества. Так, например, если часть прибыли, идущая на внедрение новой техники, прогрессивных технологий, вычитается из налогообложения, то тем самым стимулируется научно-технический прогресс и внедрение его результатов в производство.

Налоги по степени их воздействия на налогоплательщика разделяются на три группы: прогрессивные, пропорциональные и регрессивные. К прогрессивным относятся такие налоги, которые возрастают быстрее, чем прирастает доход. Устанавливается несколько налоговых ставок для разных по величине доходов. Если взимается более высокий процент с низких доходов и меньший процент с высоких доходов, то такой налог является регрессивным. Налог увеличивается медленнее, чем растет доход. Пропорциональный налог характеризуется одинаковыми налоговыми ставками от любого дохода, то есть сохраняет постоянное значение.

В зависимости от способа взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов (зарплата, прибыль, процент и т. п.) и имущества (дом, дача, земля, автомобили и др.) налогоплательщиков. Налог начисляется в виде определенной доли от денежных доходов либо стоимости имущества, подлежащего налогообложению. К прямым налогам относятся: подоходный налог с населения, налог на прибыль предприятий, банков, кредитных учреждений, налог на имущество, налог на землю, налог с наследства, дарения и др.

Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к ценам на товары и к тарифам на услуги. К ним относятся акцизные сборы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины. Плательщиками косвенного налога являются все те же лица, которые покупают товары или оплачивают услуги. Его величина зависит от облагаемой суммы и налоговой ставки (процента). В большинстве развитых стран косвенные налоги на товары (услуги) внутреннего рынка обеспечивают почти четверть всех налоговых поступлений в бюджет.

Существует множество разновидностей налогов. Но среди них имеется несколько главных видов налогов, посредством которых обеспечивается подавляющая часть налоговых поступлений в государственный бюджет.

Подоходный налог с физических лиц взимается в зависимости от денежного дохода граждан. Это основной налог, которым облагается население. С заработной платы подоходный налог берется при ее выдаче. Граждане, получающие доход из разных источников, обязаны ежегодно заполнять и представлять в налоговое управление декларацию о доходах для определения полного налога со всех видов доходов.

Налог на прибыль взимается в виде доли (процента) от валовой прибыли предприятия.

Акциз – разновидность косвенного налога. Акцизом, как правило, облагаются товары внутреннего производства, а также импортные высокодоходные товары. К ним относятся винно-водочные и табачные изделия, предметы роскоши, ювелирные изделия и др.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это налог, который взимается в виде установленного процента от добавленной, приращенной стоимости на данном предприятии, представляющий собой разницу между денежной выручкой от реализации продукции (услуг) и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты и услуги, поступившие от поставщиков. Поскольку этот налог приплюсовывается к цене, то его оплата переносится на потребителя.

Таможенные пошлины – своеобразный косвенный налог, взимаемый при вывозе (экспорте), ввозе (импорте) и провозе товаров через территорию данного государства.

Во многих странах существует налог с продаж. В России ставка налога с продаж была установлена в 1998 г. в размере до 5 %. Налог с продаж устанавливался и вводился в действие законами субъектов РФ. Из общей суммы налога с продаж 40 % зачислялись в бюджет субъектов РФ и 60 % – в местные бюджеты. Полученные средства использовались на социальные нужды малообеспеченных групп населения.

В современных условиях социально-экономического развития российского общества актуальное значение имеет дальнейшая разработка проблем создания более рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, эффективно способствующей как развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, так и решению макроэкономических аспектов развития экономики, повышению благосостояния населения.

Магистральным направлением реформирования налоговой системы должно стать стимулирование экономического роста, повышение производительности общественного труда посредством влияния на инвестиции, научно-технический прогресс, возрастание оплаты труда экономически активного населения, уровня и качества жизни населения. Чем более совершенна система налогообложения, тем меньше требуется налоговых льгот. Социально-экономическая эффективность налоговой системы определяется своими базисными параметрами, а не теми или иными льготами, предоставляемыми налогоплательщику.