Такие разные валюты

Сначала немного терминологии. В мире существует множество валют. Компании в своей деятельности сталкиваются с российскими рублями, украинскими гривнами, долларами США, евро, монгольскими тугриками и уругвайскими песо. Но всегда есть некая валюта, которую можно называть для компании базовой. Обычно это валюта той страны, в которой компания образовалась и где ведутся ее основные операции.

Валюта страны, которую компания считает базовой, называется функциональной валютой (functional currency). Все остальные валюты для этой компании являются иностранными (foreign currency). Валюта, в которой составлена финансовая отчетность, называется валютой представления (presentation currency). Обычно компании составляют свою финансовую отчетность в функциональной валюте. Но отчетность, как мы уже знаем, составляется для ее пользователей. Иногда пользователям удобнее видеть цифры не в функциональной валюте компании, а в другой валюте, чаще всего в долларах США.

Например, «Норильский никель» в качестве функциональной валюты использует российский рубль (за некоторыми исключениями). Вот выдержки из финансовой отчетности Норникеля по МСФО за 2007 г.:

В качестве функциональней валюты всех иностранных дочерних предприятий Группы был определен российский рубль («руб.» или «рубль»), за исключением следующих дочерних предприятий, ввиду значительной степени их автономности:

Однако валютой представления Норникель выбрал доллар США. Вот как менеджмент компании объясняет свой выбор:

Валютой представления консолидированной финансовой отчетности группы является доллар США. Использование доллара США в качестве валюты представления является распространенной практикой среди мировых компаний, занятых в горнодобывающих отраслях. Также доллар США является более удобной валютой представления для иностранных пользователей консолидированной финансовой отчетности группы.

Иногда компании функциональной валютой выбирают валюту не той страны, в которой они ведут основные операции, а валюту, в которой они проводят сделки. Например, Газпромнефть, несмотря на то что является российской компанией, своей функциональной валютой считает доллар США, хотя, например, Газпром (владеет 75 % акций Газпромнефти) отчетность по МСФО составляет в российских рублях. Вот выдержка из отчетности Газпромнефти за 2007 г.:

Руководство компании определило, что доллар США является функциональной валютой и валютой отчетности компании, поскольку б?льшая доля выручки, расходов, приобретаемого имущества и оборудования, финансовых и торговых обязательств оценены, начислены, подлежат погашению либо иным способом выражены в долларах США.

Итак, с валютами разобрались. Но какие сложности для финансовой отчетности несут в себе операции с иностранными валютами? Ведь вроде бы проблем быть не должно. Самый простой вариант – взял финансовую отчетность в рублях, перевел все цифры в доллары по курсу на конец года – и все.

Но не все так просто. Возьмем две самые распространенные ситуации и узнаем, какие сложности при этом возникают и как эти нюансы отражаются в финансовой отчетности:

• операции российской компании в иностранной валюте;

• наличие у российской компании иностранного подразделения.