Тайная механика

С виду отчет о движении денежных средств по косвенному методу выглядит достаточно трудночитаемым. И совершенно не ясно, как из прибыли рождаются деньги, чем объясняются многочисленные поправки. Чтобы лучше понять, откуда что получается, давайте посмотрим, что собой представляет изменение денежных средств с точки зрения изменения равенства бухгалтерского баланса.

Итак, согласно основному бухгалтерскому равенству:

Соответственно, при изменениях любых компонентов этого равенства оно сохраняется:

Давайте раскроем каждую составляющую этого равенства:

Кроме того:

Подставим все в основное равенство:

?Cash + ?CA + ?NCA = ?CL + ?NCL + ?CC + ?OE + NI – Div.

Переставим слагаемые местами:

?Cash = NI – ?CA + ?CL – ?NCA + ?NCL + ?OE + ?CC – Div.

Еще немного раскроем равенство:

Соответственно

?Cash = NI – ?NetA/R – ?Inventory – ?OCA + ?CL – ?NetPPE – ?ONCA + ?NCL + ?OE + ?CC – Div.

Теперь давайте добавим в обе части равенства амортизацию (depreciation expense (DepExp)):

?Assets = ?Liabilities + ?Equity + DepExp – DepExp

и еще добавим прибыль (убыток) от реализации объектов основных средств (gain/loss on disposal of PPE (Gain (Loss)):

?Assets = ?Liabilities + ?Equity + Gain (Loss) – Gain (Loss),

а затем распределим получившуюся гидру на несколько частей:

• движение денежных средств от основной деятельности (operational cash flow (OperationalCF)) – еще говорят «операционный денежный поток»;

• движение денежных средств от инвестиционной деятельности (investing cash flow (InvestingCF)) – инвестиционный денежный поток;

• движение денежных средств от финансовой деятельности (financing cash flow (FinancingCF)) – финансовый денежный поток.

Итак:

?OperationalCF = NI + DepExp – ?NetA/R – ?Inventory – ?OCA + ?CL – Gain(Loss) ?InvestingCF = —?NetPPE + Gain(Loss) – DepExp – ?ONCA + ?OE ?FinancingCF = ?NCL + ?CC – Div.

И соответственно:

?Cash = ?OperationalCF + ?InvestingCF + ?FinancingCF.

Вот и получился отчет о движении денежных средств! Как видите, отчет о движении денежных средств мы можем «получить» из баланса и отчета о прибылях и убытках. Для нахождения «дельт» берем баланс на начало и конец периода, а дальше – смотрите выше! Справедливости ради надо сказать, что на практике при составлении отчета о движении денежных средств используется и некоторая дополнительная информация, чтобы более корректно распределить изменения по секциям отчета и также включить в отчет кое-какие требуемые стандартами данные.

Попробуем составить такой отчет.