Нюанс № 5: изменения пенсионного плана

И последняя пара штрихов, чтобы у вас было понимание того, что означают строчки в части финансовой отчетности, посвященной пенсиям.

Иногда компании меняют свои пенсионные планы. Например, завод дяди Вани в 2010 г. может сказать: «Дядя Ваня, мы хотим тебя обрадовать – пенсию мы будем начислять не по 5 % от зарплаты в год, а по 6 %». Действие произойдет в 2010 г., но к этому моменту дядя Ваня уже заработал часть пенсии за 2008 и 2009 гг. По этой части завод уже начислил пенсионные обязательства. Однако обещание завода распространяется не только на будущее, но и на 2008 и 2009 гг. Завод ведь не говорил, что этот расчет действителен только с 2010 г. Что делать? В этом случае у завода образуется дополнительное обязательство по расходам на услуги дяди Вани прошлых лет. Это обязательство так и будет называться – обязательство по услугам прошлых лет (past service cost). Это дополнительное обязательство будет признано полностью не сразу, а в течение определенного срока (нюансы определения срока здесь рассматривать не будем). В финансовой отчетности это будет выглядеть как «амортизация стоимости прошлых услуг» в пенсионных расходах компании.

Изменения могут происходить и в сторону уменьшения обязательств (curtailment). Например, компания может изменить условия пенсионного плана таким образом, что часть ее работников, которые раньше попадали под действие плана, теперь выпадают из него. Часто такое происходит при реорганизации компании (например, при продаже всей компании или ее части другой компании). В этом случае в финансовой отчетности отражается эффект от уменьшения обязательств и активов пенсионного плана.

В момент принятия стандарта учета пенсионных обязательств компаниям, которые должны были начать использовать в учете этот стандарт, было позволено создать так называемое переходное обязательство (transition liability), которое потом они могли амортизировать в течение определенного промежутка времени. Такие строчки до сих пор встречаются в финансовой отчетности некоторых компаний.