Требования к документальному оформлению налоговых проверок

Формы актов налогового контроля утверждаются Приказами ФНС РФ. Основополагающий – Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@

«Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов требований к составлению акта налоговой проверки».

Проще говоря, существуют три вида актов налогового контроля:

• решение о проведении выездной налоговой проверки;

• акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

• акт камеральной проверки.

Рассмотрим их подробно:

Решение о проведении выездной налоговой проверки оформляется одинаково для всех случаев ее проведения, в том числе и для повторной проверки.

Акт выездной либо камеральной проверки вручается лицу, в отношении которого проведена проверка, или его представителю с приложением ведомостей и таблиц, содержащих сгруппированные факты однородных массовых нарушений. Тем самым контролирующий орган поставил жирную точку в вопросе о том, какие именно приложения к акту вручаются налогоплательщику.

Все экземпляры акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки (за исключением акта, вручаемого проверенному лицу), а также материалы проверки и приложенные к акту документы, подтверждающие установленные нарушения законодательства о налогах и сборах, остаются в налоговом органе и являются документами для служебного пользования.

В заключительной части документа налогоплательщику более подробно разъясняется порядок его действий при несогласии с фактами, изложенными в настоящем акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего.

Другим Приказом ФНС России, от 13.12.2006 г. N САЭ-3-06/860@ «Об утверждении формы акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), и требований к его составлению», утверждена форма акта при обнаружении в ходе налогового контроля фактов налоговых правонарушений.

Знание всех нюансов оформления документов по результатам проверки поможет отбиться от множества претензий.

Вот несколько распространенных ошибок налоговиков, которые можно выгодно использовать для отмены решений по формальным признакам:

1. Неознакомление налогоплательщика с актом дополнительных мероприятий налогового контроля (Постановление ФАС Центрального округа от 22 июля 2009 г. по делу ??09-12380/2008.).

2. Неуведомление налогоплательщика о времени и месте вынесения решения (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 марта 2009 г. N АЗЗ-3185/08-Ф02-867/09, Определением ВАС РФ от 16.07.2009 N ВАС-8514/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

3. Отсутствие в решении о доначислении налогов оценки возражений налогоплательщика. (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 сентября 2009 г. N Ф04-5154/2009(13387-А75-31).

4. «Расширение» проверяемого периода или перечня проверяемых налогов. Проследите, чтобы доначисления и налоговые санкции распространялись только на период, обозначенный в решении о проведении проверки (Постановления ФАС ВВО от 27.10.2008 по делу N А39-1580/2008; ФАС ЦО от 21.12.2007 по делу N А08-14181/04-25-9-25; ФАСЗСО от 02.05.2007 N Ф04-2508/2007(33690-А46-40).

5. Вручение акта без необходимых приложений. К акту проверки должны прилагаться документы, составляющие доказательственную базу по выявленным в ходе выездной налоговой проверки нарушениям НК РФ, на которые в акте имеются ссылки. (Подпункт «а» п. 1.8.2 Приложения 6 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@; Постановления ФАС ЗСО от 29.07.2008 N Ф04-4596/2008(8840-А03—19); ФАС УО от 04.05.2009 N Ф09-2653/09-СЗ).

6. Решение подписано не тем, кто рассматривал материалы проверки. Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения должно быть принято должностным лицом налоговой инспекции, которое участвовало в рассмотрении материалов проверки. Если протокол рассмотрения материалов (возражений) и решение по проверке будут подписаны разными должностными лицами, то смело можно требовать отмены решения. (Пункт 7 ст. 101 НК РФ; Постановления ФАС ВСО от 07.05.2009 N А69-2200/08-12-Ф02-1914/09; ФАС СКО от 12.08.2009 по делу N А61 -1120/2008-8).

7. Включение в решение фактов и обстоятельств, не зафиксированных в акте. Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности должно основываться исключительно на нарушениях, указанных в акте. Иначе это будет являться ущемлением прав организации, поскольку лишает ее возможности представить возражения в случае несогласия с выводами проверяющих. Суды в таких случаях отменяют решения инспекций (Постановление ФАС ДВО от 09.08.2007 N Ф03-А51/07-2/2950).

Таким образом, знание налогового делопроизводства, особенно в части оформления документов по налоговым проверкам позволить отсекать незаконные требования и претензии, а зачастую полностью отменять решения налоговых органов.

12.03.2012