Предлагаем отказ от прокладок

Одно из существенных нововведений, которые Приказ вносит в Порядок заполнения декларации по НДС, – дополнение его несколькими новыми разделами с 8-го по 12-й включительно.

Они посвящены информации, которая содержится в книге покупок (продаж), а также в журнале учёта выставленных и полученных счетов-фактур. Кроме того, новые разделы должны включать в себя информацию о счетах-фактурах субъектов, не обязанных платить НДС (см. ст. 145, 145,1 Налогового кодекса РФ).

Теперь, к примеру, заполняя декларацию, в раздел 8 необходимо включать сведения из книги покупок обо всех операциях, которые подлежат отражению за прошедший налоговый период. Сюда относятся даты получения счетов-фактур с их номерами, суммы НДС по этим счетам-фактурам, КПП и ИНН продавца и всех посредников по сделке. Записи в дополнительных листах книги покупок требуется отразить в приложении № 1 к новому разделу декларации.

Что из этого следует? Какие цели преследуют авторы новации? Работа налоговых инспекторов при проведении проверки облегчается. Требование отражать в декларации ИНН и КПП контрагента делает максимально прозрачной связь проверяемой организации с фирмами-однодневками (прокладками). Так что новый порядок заполнения налоговой декларации соответствует тенденции по борьбе налогового ведомства с подобными схемами оптимизации. Даже если проверяемая компания приобретёт фиктивные товары через такую специфическую прокладку – данные об этих сделках можно будет выявить при помощи декларации, заполняемой отныне по новым правилам.

Что интересно: раздел 10 новой декларации, посвящённый сведениям журнала учёта о выставленных счетах-фактурах по поводу операций в интересах другого лица, будут заполнять и субъекты, которые в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 Налогового кодекса РФ не обязаны исчислять и платить НДС. Даже если контрагенты выстроили цепочку по купле-продаже товаров (оказанию услуг) с участием подобных хозяйствующих субъектов, их ИНН и КПП всё равно «засветятся» в декларации.

Предположим, продавец создаёт цепочку из посредников-однодневок, которые не обязаны по закону платить НДС (используют одну из упрощённых схем). Организатор схемы, разумеется, не заинтересован в заполнении нового раздела декларации. Но тогда проблемы с отказом провести вычеты по НДС возникнут уже у покупателя. А проверяющие, безусловно, постараются выявить все звенья цепочки.

Новые правила заполнения декларации затрудняют деятельность даже тех компаний, которые вроде бы благоразумно избегают прямых контактов с однодневками и сотрудничают с «чистыми» посредниками. А уже те самостоятельно используют однодневки в качестве субагентов или субкомиссионеров. Дело в том, что такие условно «чистые» посредники сами обязаны предоставлять декларации в течение 25-и дней месяца, следующего за налоговым периодом (см. п.п. 5, 5.1 ст. 174 Налогового кодекса РФ). При этом они будут обязаны заполнить раздел 11 декларации (он посвящён операциям в интересах другого лица), в котором должны указать и реквизиты субагента (субкомиссионера).

Как правило, кто-то из участников цепочки уклоняется от уплаты средств в бюджет, что вызывает законный интерес ос стороны проверяющих. Может ли этот интерес создать проблемы у покупателя в виде доначисления НДС? В принципе, может. Но только если фискальные органы докажут: именно покупатель умышленно создал всю цепочку с целью совершения налогового правонарушения.