Правила налогообложения

Итак, зарубежная компания признаётся российским законом КИК. Значит, в российские налоговые органы её следует задекларировать в этом качестве и представить соответствующую налоговую отчётность такой организации. Прибыль, которая получена от деятельности КИК, следует включать в состав дохода контролирующего её деятельность лица. При этом должны соблюдаться положения глав 23, 25 НК РФ о соответствии уровня налогообложения доле участия лица в деятельности КИК.

?. 1 ст. 309.1 НК РФ закрепляет два способа расчёта подлежащей налогообложению прибыли КИК. В тех случаях, когда КИК находится на территории государства, которое имеет соглашение об исключении двойного налогообложения с Россией, прибыль компании устанавливается по данным подтверждённой аудиторской проверкой финансовой отчётности (как этого требует закон страны местоположения компании).

Если же соответствующий международный договор отсутствует – прибыль компании определяется нормами гл. 25 НК РФ. В п. 2 ст. 309.1 НК РФ по этому поводу говорится следующее: прибыль рассчитывается на основании «иных документов». Главное, чтобы они позволяли определить эту самую прибыль в точной сумме.

Ставка налога на прибыль при этом составляет стандартные 20 %. То же с НДФЛ; 13 %. При этом налогоплательщику предоставляется право зачёта налогов той страны местонахождения компании, а также налоги, которые были уплачены представительствами компании в России (см. п. 11 ст. 309.1 НК РФ).

В то же время не следует думать, что КИК в любом случае будет платить налог на свою прибыль в России. В п. 7 ст. 25.15 НК РФ указано, что для этого необходимо превысить предельные значения прибыли, рассчитанной в соответствии с требованиями ст. 309.1 НК РФ. В 2015 году планка минимальной прибыли установлена на уровне 50 млн. рублей, на 2016 год она снижена до 30 млн.

Кроме того, п. 7 ст. 25.13 НК РФ содержит ещё ряд случаев, когда КИК не обязаны платить налог на свою прибыль в России.

Обозначим наиболее актуальные ситуации:

• КИК зарегистрирована в стране, имеющей договор с Россией по вопросам налогообложения и гарантирующей обмен надлежащей информацией (перечень территорий, которые не обеспечивают обмен с Россией подобной информацией, можно узнать из Приказа Минфина РФ от 13.11.07 № 108н);

• эффективная ставка налогообложения по доходам конкретной компании как минимум 75 % средневзвешенной ставки;

• пассивные доходы КИК находятся в пределах 20 % в общем объёме доходов компании.

Кстати: средневзвешенная ставка представляет собой частное от деления суммы налога на прибыль КИК, которую компания платила бы в России, на всю сумму этих доходов. Напомню, что общая ставка налога на прибыль в России составляет 20 %, а по дивидендам – 13 %. Отсюда возможны разные показатели средневзвешенной ставки. А эффективная ставка – то же самое, но по законам страны местопребывания КИК.

Вы можете сами посмотреть, какие варианты налогообложения возникают в зависимости от законодательства страны местопребывания КИК, размера прибыли и её доли (от дивидендов и на общих основаниях). Для справки: на Кипре ставка налога на прибыль при предоставлении услуг составляет 12,5 %, а на дивиденды – 0 %. Предположим, ваша компания получила прибыль 60 млн. руб. Считайте, смотрите, сравнивайте. Прикиньте вариант: какую долю прибыли КИК получила от оказания услуг, а какую – на дивиденды. Сразу скажу: в подавляющем большинстве случаев кипрская компания не будет освобождена от уплаты налога на прибыль в России. Так что лучше или не Кипр, или – не КИК.

Вообще любой европейский холдинг под контролем российского резидента, когда он получает большую часть доходов в виде дивидендов (если страна местопребывания КИК освобождает от уплаты налога на прибыль такого вида), будет обязан платить в России налог на прибыль в полном объёме. Поэтому вывод капитала в оффшоры на подобных условиях становится не столь привлекательным, как это было до сих пор.

Ещё один вариант – явное преобладание в структуре доходов КИК активных доходов (от 80 % и выше). Отметим, что различие активных доходов от пассивных для КИК проводится на основании положений ст. 309.1 НК РФ. В соответствии с международными стандартами под пассивными доходами подразумеваются доходы типичного рантье: от сдачи недвижимости, проценты от ценных бумаг, портфельных инвестиций. Однако российское налоговое законодательство почему-то включает в этот ряд и доходы многих видов торговли, рекламы, лизинга.

Приведём пример для КИК в рамках такой цивилизованной юрисдикции, как датская. Предположим, компания, зарегистрированная в Копенгагене, торгует продуктами нефтепереработки. При этом она не имеет контрагентов – датских резидентов. В этом случае она не платит в стране местопребывания налога на прибыль. Между нашими странами заключён договор об исключении двойного налогообложения. В перечень пассивных доходов такие виды доходов наш законодатель не включил. Таким образом, КИК не обязана платить налог в российскую казну.